2011云南会计从业资格《会计基础》学习笔记(14)

　　二、产品生产业务的核算

　　(一)领用原材料的核算

　　不同用途的材料应记入不同的科目

　　用于产品生产的材料---“生产成本”科目

　　用于生产车间一般耗用的材料---“制造费用”科目

　　为销售产品领用的材料---“销售费用”科目

　　企业行政管理部门领用材料---“管理费用”科目。

　　[例4]12月10日，仓库发出下列材料(根据领料单汇总)，如表4—3所示。

表4—3 发出材料汇总表

 

　　其会计分录为：

　　借：生产成本——M产品　　　　　224 000

　　——N产品　　　　　161 600

　　制造费用　　　　　　　　　　 3 000

　　管理费用　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：原材料——A材料　　　　　　　145 600

　　——B材料　　　　　　　246 000

　　1.个别计价法

　　[例1]某企业20×X年10月A材料的购入、领用与结存情况如下(见表4—1)：

表4—1

　　发出材料成本=(200×20+200×24)+(100×20+150×24+350×25)=23 150(元)

　　期末库存材料成本=(400—200—100)×20+(400—200—150)×24+(800—350)×25+200×28=20 050(元)

　　个别计价法又称分批认定法，它是逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

　　采用此法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但存货管理的难度较大，会计核算成本较高，一般只适合于品种不多、数量不大、单位价值较高的存货。根据《企业会计准则》的规定，不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常应当采用个别计价法确定发出存货的成本。

　　2.先进先出法

　　[例2]某企业20××年5月丙材料存货明细账中，采用先进先出法计算发出存货和期末存货的成本(见表4—2)。

　　先进先出法又称顺序收付法，是以先购入的存货先发出为假设前提来对发出存货进行计价的一种方法。

 

　　采用先进先出法，发出存货成本是按最先购入的存货成本确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值。在物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，会低估企业存货价值和当期利润。

　　3.加权平均法

　　加权平均法包括全月一次加权平均法和移动加权平均法(本书仅介绍全月一次加权平均法)。

　　[例3]仍以上述例2中丙材料明细账为例，采用加权平均法计算其成本如下：

 

　　丙材料平均单位成本=2230÷1000=2.23(元)

　　本月发出存货成本=600×2.23=1 338(元)

　　月末库存存货成本=400×2.23=892(元)

　　全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量，去除本月全部收货成本加月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。

　　存货单位成本=总成本/总数量

　　本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本

　　月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本

　　采用全月一次加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时计算出来的单位成本较为平均化，对存货成本的分摊较为折中.

　　但是，这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。

　　(单选)某企业本月仓库发出甲材料2000公斤，每公斤50元，计100 000元;发出乙材料1000公斤，每公斤40元，计40 000元。发出材料合计140 000元，均用于产品生产。应编制的会计分录是( )。

　　A.借：原材料——甲材料　　　　100000

　　——乙材料　　　　40000

　　贷：应付账款　　　　　　　　140000

　　B.借：原材料——甲材料　　　　100000

　　——乙材料　　　　40000

　　贷：银行存款　　　　　　　　140000

　　C.借：制造费用　　　　　　　　140000

　　贷：原材料——甲材料　　　　100000

　　——乙材料　　　　40000

　　D.借：生产成本　　　　　　　　140000

　　贷：原材料——甲材料　　　　100000

　　——乙材料　　　　40000

　　【答案】D

　　(单选)某月，东方公司从仓库发出甲材料70000元，其中：生产W产品耗用68000元，车间一般性耗用1500元，公司总部耗用500元。则东方公司应当编制的会计分录为( )

　　A.借：生产成本——W产品　　　　69500

　　管理费用　　　　　　　　　 500

　　贷：原材料——甲材料　　　　70000

　　B.借：生产成本——W产品　　　　68000

　　制造费用　　　　　　　　　2000

　　贷：原材料——甲材料　　　　70000

　　C.借：生产成本——W产品　　　　68000

　　制造费用　　　　　　　　　1500

　　管理费用　　　　　　　　　500

　　贷：原材料——甲材料　　　　70000

　　D.借：库存商品——W产品　　　　68000

　　制造费用　　　　　　　　　2000

　　贷：原材料——甲材料　　　　70000

　　【答案】C

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