2011云南会计从业资格《会计基础》学习笔记(14)

　　(二)人工费用的核算

　　1.人工费用主要是指应付给职工的各种薪酬。

　　职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括：

　　职工工资、奖金、津贴和补贴;

　　职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;

　　住房公积金;

　　工会经费和职工教育经费;

　　非货币性福利;

　　因解除与职工的劳动关系给予的补偿;

　　其他与获得职工提供的服务相关的支出。

　　2.核算过程(以工资为例)

　　应付职工薪酬---负债类账户

　　贷方：记录应付给职工的各种薪酬

　　借方：记录实际支付给职工的各种薪酬

　　期末余额：贷方，表示期末尚未支付给职工的各种薪酬的数额

　　该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等设置明细分类账户，进行明细分类核算。

　　费用去向：

　　企业当月发生的全部工资，无论当月是否领取，均应按应发数分配计入当月成本费用。

　　月末，企业应根据“工资结算汇总表”或“工资分配汇总表”

　　将生产车间直接从事产品生产人员的工资 ---记入“生产成本”科目;

　　各生产单位(车间)管理人员和技术人员的工资---记入“制造费用”科目;

　　行政管理人员的工资 ---记入“管理费用”科目;

　　医务、福利人员工资 ---记入“应付职工薪酬——职工福利”科目;

　　专设销售机构人员的工资 ---记入“销售费用”等科目。

　　3.工资

　　计提：增加费用，增加负债

　　支付：减少负债，减少资产

　　[例7]6月30日，结转本月份应付职工工资100 000元。其中，制造M产品工人工资50 000元，制造N产品工人工资40 000元，车间管理人员工资3 000元，企业行政管理部门人员工资7 000元。

 

　　借：生产成本——M产品　　　　50 000

　　——N产品　　　　40 000

　　制造费用　　　　　　　　　3 000

　　管理费用　　　　　　　　　7 000

　　贷：应付职工薪酬——工资　　　　l00 000

　　[例5]7月11日，从银行提取现金100 000元，以备发放工资。

　　借：库存现金　　　　　　　　l00 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　l00 000

　　[例6]7月ll日，用现金发放本月职工工资100 000元。

 

　　借：应付职工薪酬——工资　　l00 000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　l00 000

　　增加：结转代扣款项

　　①对内部转账的各种代扣款项，如代扣本企业房租、水电费、职工出差借支、本企业职工家属医药费等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“其他应收款”等科目;

　　②受外单位委托的代扣款项，

　　如代扣代缴个人所得税，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“应交税费”科目。

　　实际支付时，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。

 

　　再如，为自来水公司代扣的水费，应借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“其他应付款”科目。

　　实际支付时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　4.困难补助

　　[例8]以现金支付职工困难补助共l2 000元。

　　借：应付职工薪酬——职工福利　　l2 000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　l2 000

　　5.职工福利费的计提

　　[例9]6月30 日，企业预计本期间应负担的职工福利费义务金额为职工工资总额的5%，计提职工福利费(假定职工福利的受益对象为例7所有人员)。

 

　　职工福利费是企业成本、费用的组成部分，这项费用的分配与工资分配一样，一方面要计入成本、费用，另一方面形成一笔应付债务，因此，应分别记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”账户的借方和“应付职工薪酬”账户的贷方。

　　借：生产成本——M产品　　　　2 500

　　——N产品　　　　2 000

　　制造费用　　　　　　　　　 l50

　　管理费用　　　　　　　　　 350

　　贷：应付职工薪酬——职工福利　　5 000

　　6.五险一金

　　[例10]6月30日，按照工资总额的一定比例(假定当地政府规定为25%)计算本月应为职工缴纳的社会保险费。

 

　　借：生产成本——M产品　l2 500

　　——N产品　l0 000

　　制造费用 　　　　　 　750

　　管理费用 　　　　　 l 750

　　贷：应付职工薪酬——社会保险费 25 000

　　[例11]6月30日，按照工资总额的一定比例(假定当地政府规定为l2%)计算本月应为职工缴纳的住房公积金。

　　借：生产成本——M产品　　　　6 000

　　——N产品　　　　4 800

　　制造费用　　　　　　　　　 360

　　管理费用 　　　　　　　　　840

　　贷：应付职工薪酬——住房公积金　　　12 000

　　(单选)经计算，某公司本月应发放职工工资12 000元，其中：销售人员工资8 000元，管理人员工资4 000元。该项业务编制会计分录时涉及的账户是(　)。

　　A.销售费用、管理费用、应付职工薪酬

　　B.销售费用、管理费用、库存现金

　　C.销售费用、车间经费、长期待摊费用

　　D.应付职工薪酬、库存现金

　　【答案】A

　　(单选)应在“应付职工薪酬”账户贷方登记的是(　)。

　　A.本月实际支付的工资数

　　B.分配转入受益对象的应付职工薪酬

　　C.本月结转的代扣款项

　　D.本月多支付的工资数

　　【答案】B

　　(单选)新华公司经计算，本月应付职工工资680000元，其中：

　　生产甲产品工人工资330000元，

　　生产乙产品工人工资270000元，

　　车间管理人员工资30000元，

　　公司总部人员工资50000元。

　　则新华公司应当编制的会计分录为(　)

　　A.借：生产成本——甲产品 330000

　　——乙产品 270000

　　制造费用　　　　　　30000

　　管理费用　　　　　　50000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　680000

　　B.借：生产成本——甲产品 　　330000

　　——乙产品 　　270000

　　制造费用　　　　　　　　80000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　680000

　　C.借：应付职工薪酬　　　　　680000

　　贷：生产成本——甲产品　　　　330000

　　——乙产品　　　　270000

　　制造费用　　　　　　　　　 30000

　　管理费用　　　　　　　　　 50000

　　D.借：库存商品——甲产品　　330000

　　——乙产品　　270000

　　管理费用　　　　　　　 80000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　680000

　　【答案】A

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