2011上海会计从业资格《会计基础》学习笔记(12)

　　5.库存现金的序时核算

　　为了加强对企业现金的管理，保证现金的安全，企业必须设置“现金日记账”，按照现金业务发生的先后顺序逐日逐笔序时登记。每日终了，应将“现金日记账”的结余数与实际库存现金数进行核对，做到账款相符。月份终了，“现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账的余额核对相符。

　　6.现金清查的核算

　　现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。现金清查一般采用实地突击盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金，以及账款是否相符等。如果账款不符，应及时查明原因，并按规定进行处理。

　　(1)现金长、短款原因的查找

　　引起现金长短款的原因有多种，既有账簿登记差错，也有收付差错。其查找的方法有：

　　①除2法，是指以差错数除以2，得出的商数来查找账中记错方向的数字。

　　②除9法，是指以差错数除以9来查找错误数字的方法。

　　“除9法”适用于两种会计差错的查找。

　　第一，用于错位差错的查找。如果差错的数额较大，应检查是否在记账时发生了数字错位。错位差错可能发生以小记大差错，也可能发生以大记小差错。

　　错位差错可能发生以小记大差错。例如：2007年7月8日某单位现金日记账的日初余额为560元，当天收到职工退回差旅费余额40元;支付办公用品费75元;支付修理费80元。盘点时库存现金为445元，账面记载余额为805元。此项差错是登记时错将40元误记为400元，以小记大引起的，因此账款相差悬殊。在检查时，用账面余额减去库存盘点数得出差额：805—445—360元，再用360除以9，得出的商数是40，商数即是要查找的差错数，多记金额为实收金额的9倍即360元。

　　错位差错还可能发生以大记小差错。如前例，若当天收到职工退回差旅费金额为400元，账面记载时误记为40元，库存现金盘点数为805元，账面余额为445元。检查时，用库存盘点数减去账面余额，得出差额为360元，用差额除以9，得出的商为40元，40元为记错的数额，少记金额为记错数的9倍即360元。

　　第二，用于邻数颠倒差错的查找。

　　如果用上述方法检查未发现差错的原因，而实际库存现金确实与现金账面余额不符，还可采用顺查、逆查、详查、抽查等方法检查是否有漏记、重记等情况。

　　采用上述方法进行检查后，如果查出是账簿登记错误应按规定的更正方法进行更正。如差错不属于账簿登记、计算等问题，应及时向有关领导汇报，同时仔细分析差额的原因。在确定长短数额之后，应做出书面记录，并在账面上进行反映。对于短缺现金，出纳人员不得私自贴补，以免掩盖错误;对于溢余现金，出纳人员不得私自提走。确定无法查明原因的，应按错款处理权限上报审批。

　　(2)现金长、短款的处理

　　对于有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。待查明原因后，应分别情况进行会计处理：

 

　　①如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分应计入“其他应收款”;属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后计入“管理费用”。

 

　　②如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应计入“其他应付款”;属于确实无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。

 

　　[例4—6]大华公司在现金清查中，发现库存现金较账面余额多出67元。

　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　67

　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　67

　　[例4—7]经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。

　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　67

　　贷：营业外收入——现金溢余　　　　　　　　　　　67

　　[例4—8]大华公司在现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺28元。

　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　28

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

　　[例4—9]经查，上述现金短缺属于出纳员责任，应由该出纳员赔偿。

　　借：其他应收款——应收现金短缺款(X X个人) 28

　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　28

　　[例4—10]收到上述出纳员赔款28元

　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　28

　　贷：其他应收款——应收现金短缺款(××个人)　　28

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