2011上海会计从业资格《会计基础》学习笔记(13)

　　(二)预付账款核算

　　预付账款是指企业按照合同规定预付给供应单位的货款，是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照合同规定发货。预付账款必须以购销双方签订的购销合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。

　　为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”账户，借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项，余额一般在借方，表示预付的货款数。

　　预付货款不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而并入“应付账款”账户核算。

　　预付账款的核算包括预付款项和收回货物两个方面。

　　1.预付货款的会计处理。根据购销合同的规定向销货方预付货款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。

　　2.收回货物的会计处理。企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记“原材料”等账户，贷记“预付账款”账户。当预付货款小于采购的货款及增值税款时，应将不足部分补付，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户;当预付货款大于采购货物的货款及增值税款时，对多收回的多余款项应借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。

　　[例4—19]某企业向乙公司采购材料3 000千克，单价100元，货款总额300 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。

 

　　(1)预付50%的货款时

　　借：预付账款——乙公司　　　　　　　　150 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　(2)收到乙公司发来的3 000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为300 000元，增值税额为51 000元。据此以银行存款补付不足款项。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　300 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 51 000

　　贷：预付账款——乙公司　　　　　　　　　　　351 000

　　借：预付账款一一乙公司　　　　　　　　201 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　201 000

　　(三)其他应收款核算

　　其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：第一，应收的各种赔款，如因职工失职造成损失而应向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而影响有关保险公司收取的赔款等;第二，应收的各种罚款;第三，存出保证金，如租入包装物暂付的押金;第四，备用金，如暂付给企业有关部门或个人周转使用的款项;第五，应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费等;第六，不符合预付款性质而按规定转入的预付账款;第七，其他各种应收、暂付款项。

　　1.备用金的会计处理

　　备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用现金。

　　为了反映和监督备用金的领用和使用情况，应在“其他应收款”账户下设置“备用金”二级账户，或设置“备用金”一级账户(为了保证会计信息的可比性，企业一旦选择其中一账户进行核算，以后各期不得随意变更)，借方登记备用金的领用数额，贷方登记备用金使用和收回数额，余额在借方，表示周转使用的备用金数额。

　　根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额制和非定额制两种情况。

　　(1)定额制

　　定额制是指根据适用部门和人员的实际工作需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再付给现金，补足其定额的制度。

　　[例4—20]某企业第一生产车间核定的备用金定额为2 000元，以现金拨付。

　　借：其他应收款——备用金(一车间)　　　2 000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　[例4—21]上述生产车间报销日常管理支出l 450元。

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　l 450

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　1 450

　　(2)非定额制

　　非定额制是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。

　　[例4—22]某企业行政管理部门李强外出预借差旅费l 000元，以现金付讫。

　　借：其他应收款——备用金(李强)　　　　1 000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　l 000

　　2.备用金以外的其他应收款的会计处理

　　企业发生备用金以外的其他应收款时，借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户;收回备用金以外的其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户，贷记“其他应收款”账户。

　　[例4一24]某企业租人包装物一批，以银行存款向出租方支付押金2 000元。

　　借：其他应收款——存出保证金　　　　　　2 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000

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