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2011上海会计从业资格《会计基础》学习笔记(14)

来源：考试吧（Exam8.com）　2011-01-24 15:48:35　【要考试，上考试吧！】　财会万题库

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考试吧整理了“2011上海会计从业资格《会计基础》学习笔记”，帮助考生梳理知识点，开拓解题思路，备战2011年会计从业资格考试。

　　(二)原材料按实际成本计价的核算

　　1.账户设置

　　(1)“原材料”账户，用于核算库存原材料的收入，发出和结存情况。在原材料按实际成本核算时，借方登记入库原材料的实际成本，贷方登记发出原材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。

　　(2)“在途物资”账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。借方登记企业购入材料物资的实际成本，贷方登记验收入库的材料物资的实际成本，期末余额在借方，表示在途物资的实际成本。

　　2.购入原材料的会计处理

　　企业从外部购入的材料，由于采用的结算方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，因此，在会计处理上也有所不同。

　　(1)对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付贷款、材料验收入库后、应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户，按照实际结算方式，贷记“银行存款、其它货币资金、应付票据、应付账款”等账户。

　　[例4—27]某企业购入甲材料一批，增值税专用发票(简称专用发票，下同)上注明的货款为l00 000元，增值税为l7 000元。材料已验收入库，货款已用转账支票付讫。

　　借：原材料一一甲材料　　　　　　　　　l00 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　ll7 000

　　(2)对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达(或尚未验收入库)的业务，应根据结算凭证、发票账单等，借记“在途物资”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户，待材料到达验收入库后再根据收料单，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。

　　(3)对于材料已到并验收入库，但发票、账单等结算凭证未到达企业，贷款尚未支付的采购业务，为了简化核算手续，在当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票账单时，再按实际价款进行会计处理。在月末时，对于那些账单发票尚未到达的入库材料，应按暂估价入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初用红字做同样的记账凭证，予以冲回。

　　[例4—30]某企业采用委托收款结算方式从B公司购入丙材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为52 000元。

　　借：原材料——丙材料　　　　　52 000

　　贷：应付账款——暂估应付账款　　52 000

　　下月初用红字冲回：

　　借：原材料——丙材料　　　　　52000

　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　52000

　　[例4—31]上述购入的丙材料于次月收到发票账单，货款50 000元，增值税8 500元，已用银行存款付讫。

　　借：原材料——丙材料　　　　　　　　　50 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　4.采用预付款采购材料

　　(4)采用预付贷款的方式采购材料，应在预付材料价款时按照实际预付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户;已经预付贷款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“原材料”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户，贷记“预付账款”账户;预付账款不足，补付上项货款，按补付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户;退回上项多付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。

　　[例4—32]A企业与B企业的购销合同规定，A企业为购买甲材料向B企业预付400 000元货款的80%，计320 000元，货款已通过汇兑方式汇出。根据上述资料，A企业应作如下会计分录：

　　借：预付账款——B企业　　　　　　　　320 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　320 000

　　[例4-33]承[例4—32]，A企业受到B企业发来的甲材料，已验收入库，有关发票账单列明，该批货物的货款400 000元，增值税68 000元，B企业代垫运费5 000元。A企业已将所欠款项以银行存款付讫。A企业应做如下会计分录：

　　(1)材料验收入库时：

　　借：原材料——甲材料　　　　　　　　 405 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)68 000

　　贷：预付账款——B企业　　　　　　　　473 0000

　　(2)补付货款时

　　借：预付账款——B企业　　　　　　　　153 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　153 000

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