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　　3.接受投资收到原材料的会计处理

　　按照税法的规定，投资方开具增值税专用发票;接受投资的一方，对于投入的材料应按照收到的增值税专用发票上注明的不含税的材料价值，借记“原材料”账户，按两者之和，贷记“实收资本”账户。

　　[例4—34]A企业接受B企业投资转入原材料一批，材料投资作价为l00 000元，增值税专用发票上注明增值税为l7 000元。应作如下会计分录：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　ll7 000

　　4.发出材料的会计处理

　　企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，登记入账。企业平均法或个别计价法等方法确定发出材料的实际成本。

　　[例4—35]某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，车间管理领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元，计508 000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　500 000

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　贷：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　508 000

　　综上所述，原材料按实际成本计价核算时，从材料日常收发凭证到明细账和总分类帐全部是按实际成本计价。如果企业材料收发也无比较频繁，则按实际成本计价核算，工作量较大。所以，这种方法一般只使用于材料收发业务较少的企业。对于材料收发业务较多，且具备材料计划成本资料的企业，应采用计划成本进行材料收发的核算。

 

　　采用计划成本对原材料进行会计核算应设置“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”账户。

　　“材料采购”账户核算购买材料的实际成本，“原材料”账户核算材料验收入库时企业制定的计划成本，“材料成本差异”账户核算材料的实际成本和计划成本的差额。

　　“材料成本差异”账户借方余额表示采购超支，“材料成本差异”账户贷方余额表示采购节约。

　　【例题1】要求：根据以下经济业务编制会计分录(列明有关账户的明细科目)。

　　上海东海贸易有限公司原材料按计划成本计价。

　　资料：“原材料”账户60,000.00元(2000件甲材料)，计划单位成本30.00元/件。

　　上海东海贸易有限公司2月份发生如下经济业务：

　　(1)向上海东风材料厂购入甲材料1 800件，单价32.00元/件，价款57,600.00元，增值税9,792.00元，运杂费200.00元，材料当即验收入库。货款尚未支付。

 

　　[答案]

　　借：材料采购—甲材料　　　　　　　　57,800.00

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 9,792.00

　　贷：应付账款—上海东风材料厂　　　　　　67,592.00

　　借：原材料—甲材料　　　　　　　　　54,000.00

　　材料成本差异　　　　　　　　　　 3,800.00

　　贷：材料采购—甲材料　　　　　　　　　　57,800.00

　　(2)向杭州西湖电子元件厂采购600件甲材料，单价29.00元/件，价款17,400.00元，增值税2,958.00元，运杂费100.00元，材料尚未验收入库。货款用面值为25,000.00的银行汇票支付。

 

　　[答案]

　　借：材料采购—甲材料　　　　　　　　 17,500.00

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　2,958.00

　　贷：其他货币资金—银行汇票　　　　　　　　20,458.00

　　(3)向南京豫丰材料厂采购800件甲材料，单价31.00元/件，价款24,800.00元，增值税4,216.00元，运杂费150.00元，材料当即验收入库。货款用面值为30,000.00的银行汇票支付。

 

　　【例题】

　　借：材料采购—甲材料　　　　　　　　　24,950.00

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　 4,216.00

　　贷：其他货币资金—银行汇票　　　　　　　　29,166.00

　　借：原材料—甲材料　　　　　　　　　　24,000.00

　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　 950.00

　　贷：材料采购—甲材料　　　　　　　　　　　24,950.00

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