2011上海会计从业资格《会计基础》学习笔记(19)

　　(三)应付及预收账款的核算

　　1.应付账款的核算

　　(1)应付账款核算的内容

　　应付账款是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。应付账款的入账时间应为商品货物的所有权发生转移的时间。

　　为了核算应付账款的形成及其偿还情况，应设置“应付账款”账户，贷方登记企业购买材料物资、接受劳务等所形成的应付未付款项;借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销无法支付的应付账款;余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。企业应付各种赔款、应付租金、应付存入保证金等，不在本账户核算，在其他应付款中核算。

　　(2)应付账款的核算

　　企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证(发票账单、随货同行发票等)上记载的实际价款或暂估价值，借记“原材料”等账户，按应付的款项，贷记“应付账款”账户;企业接受供应单位提供劳务而发生的应付而未付款项，应根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等账户，贷记“应付账款”账户;交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理;偿还应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销无法支付的应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记有关账户。

　　[例4-56]某一般纳税企业向B公司购入材料一批，货款80000元，增值税13600元，对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付(存货采用实际成本核算)。该企业应作如下会计处理：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　80 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　 13600

　　贷：应付账款——B公司　　　　　　　　　　　　94000

　　若上述款项已通过银行支付，则该企业应作如下会计处理：

　　借：应付账款——B公司　　94000

　　贷：银行存款　　　　　　94000

　　[例4-57]根据供电部门通知，企业本月应付电费48000元，其中生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。

　　借：制造费用　　　　　　　　　　32000

　　管理费用　　　　　　　　　　16000

　　贷;应付账款——×供电部门　　　48000

　　有些应付账款由于债权单位撤销或者其他原因，企业无法支付该笔应付的款项。对于无法支付的应付款项，企业应按其账面余额列入营业外收入处理，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。

　　2.预收账款的核算

　　(1)预收账款核算的内容

　　预收账款是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。根据购销合同的规定，销货企业可向购货企业先收取一部分货款，待向对方发货后再收取其余货款。企业在发货前所收取的货款，就成为企业的负债。与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是以货物或者提供劳务偿付。

　　企业应设置“预收账款”账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。该账户贷方登记预收货款的数额和购货单位补付货款的数额;借方登记企业向购货方发货后冲销的预收货款数额和退回购货方多付货款的数额;余额一般在贷方，表示已预收货款但尚未向购货方发货或者尚未提供的劳务的数额。

　　预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”账户贷方核算。

　　(2)预收账款的核算

　　企业按规定向购货单位预收货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户;将货物交给购货方时，按售价及增值税，借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户;收到购货单位补付的货款，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户;向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”账户，贷记“银行存款”账户。

　　[例4-58]某一般纳税企业与D企业签订供货合同，供货金额100000元，增值税额17000元。D企业先付全部款项的40%，余款交货后付清。该企业应作如下会计处理：

　　(1)预收40%货款时

　　借：银行存款　　　　　　　　46800

　　贷：预收账款——D企业　　　46800

　　(2)按合同规定，向D企业发出货物，确认销售实现时

　　借：预收账款——D企业　　　　　　　　　　117000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 17000

　　(3)收到D企业补付的欠款时

　　借：银行存款　　　　　　　　70200

　　贷：预收账款——D企业　　　70200

　　3.其他应付款的核算

　　(1)其他应付款核算的内容

　　其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项，包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项等。

　　企业应设置“其他应付款”账户，贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项，余额在贷方，表示应付而未付的款项。

　　(2)其他应付款的核算

　　企业发生各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“其他应付款”账户;支付或退回有关款项时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”等账户。

　　[例4-59]某企业出租包装箱一批，收取押金5000元，存入银行。出租期满收回该批包装箱，并退还原收取的押金。应作如下会计处理：

　　(1)收取包装物押金时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：其他应付款——存入保证金　　　　5000

　　(2)收回包装物，退还押金时

　　借：其他应付款——存入保证金　　5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　5000

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