2011上海会计从业资格《会计基础》学习笔记(20)

　　第三节　所有者权益的核算

　　一、所有者权益的含义

　　所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。企业的所有者权益按来源不同分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者投入的资本包括实收资本和资本公积;直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者与向所有者分配利润无关的利得或者损失;留存收益是企业在经营过程中所实现的利润留存于企业的部分，包括盈余公积和未分配利润。

　　二、实收资本(股本)与资本公积的核算

　　(一)实收资本(股本)的核算

　　1.实收资本(股本)的概念

　　实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资金。它反映了企业的不同所有者通过投资而投入企业的外部资金来源。

　　我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致。企业接受各方投资者投入的资本金应遵守资本保全制度的要求，除法律、法规有规定外，不得随意抽回。企业在经营过程中实现的收入、发生的费用，以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本。

　　2.实收资本的确认和计量

　　企业收到各方投资者投入资本金，其入账价值的确定是实收资本核算中的一个比较重要的问题。总体来说，投入资本应按照实际收到的投资额入账，对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币资金额入账;对于收到的实物等其他形式投资，应以投资合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外;对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额的部分，应作为资本溢价，计入资本公积。

　　为了反映企业实收资本的形成及其增减变动，应设置“实收资本”账户。该账户属于所有者权益类，用来核算所有者投入企业的资本金，其贷方登记所有者投入企业资本金的增加或以资本公积、盈余公积转增资本数额，其借方登记所有者投入企业资本金的减少，期末余额在贷方，表示企业资本金的实有额。企业应按照不同的投资者设置明细账户，进行明细核算。

　　[例4-75]某有限责任公司接受投资单位的投资2 000 000元，款项通过银行收妥。应作会计分录如下：

　　借：银行存款　　　2 000 000

　　贷：实收资本　　　2 000 000

　　(二)资本公积的核算

　　1.资本公积的概念

　　资本公积是投资者投入企业的资金金额或投资各方确认的资产公允价值超过其在注册资本中所占的份额的部分。资本公积从本质上讲属于投入资本的范畴，是一种准资本，是资本的一种储备形式。

　　资本公积的来源：①所有者投入资本超过法定资本份额的部分形成的资本溢价;②直接计入所有者权益的利得或损失。

　　资本公积的用途：①主要用于转增资本，即在办理增资手续后用于资本公积转增实收资本，按所有者原有的比例增加投资人的实收资本。

　　2.资本公积的核算

　　为了反映和监督资本公积的增减变动及结余的情况，会计上应设置“资本公积”账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记从不同渠道取得的资本公积即资本公积的增加数，借方登记用资本公积转增资本等资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积的期末结余数。该账户应设置“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细账户。

　　[例4-76]某有限责任公司接受某投资者的投资5 000 000元，其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积，公司收到该投资者的投资后存入银行，手续已办妥。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　5 000 000

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　4 000 000

　　资本公积——资本溢价　　　　1 000 000

　　[例4-77]某有限责任公司经股东大会批准，将公司的资本公积(资本溢价)200 000元转增资本金。

　　借：资本公积——资本溢价　　200 000

　　贷：实收资本　　　　　　　　200 000

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