2011上海会计从业资格《会计基础》学习笔记(37)

　　第二节　财产清查的方法

　　一、货币资金的清查方法

　　货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。对货币资金的清查主要是库存现金和银行存款。

　　(一)库存现金的清查

　　对库存现金的清查，主要是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，并与现金日记账的账面余额核对，以查明盈亏情况。

　　在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场，一般由盘点人员和出纳员共同进行。盘点时.要求出纳人员将全部有关现金的收付款凭证登记入账，结出库存现金余额并填列在“库存现金盘点报告表”的“账存金额”栏，以便查证账实是否相符。对于尚未入账的临时性借条及暂未领取的代保管现金均不得计人实存数;对存放在不同地点的现金备用金.应同时盘点。盘点后编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员共同签章方可生效。“库存现金盘点报告表”的格式见表。

库存现金盘点报告表

单位名称： 年　月　日

　　盘点人(签章)：　　　　　　　　　　出纳员(签章)：

　　盘点以后，对发现的差错应查明原因，等待处理。对白条抵库、坐支现金和库存现金超过限额等情况，应在备注栏中说明。

　　(二)银行存款的清查

　　对银行存款的清查，一般采用与开户银行核对账目的方法进行，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，查明账实是否相符。

　　由于银行存款收付业务很多，企业和银行入账时间又各不相同，往往会出现企业的银行存款日记账数额和银行对账单数额不符的情况，这主要是由两种原因引起的：一是一方或双方记账错误，如错记、漏记、串户记账等;二是存在未达账项。

　　未达账项是指单位或银行一方已经记账，而另一方因尚未接到有关凭证而尚未记账的账项。未达账项有以下四种情况：

　　(1)单位已记银行存款增加，而开户银行尚未记账。例如，企业销售产品收到支票，送存银行后即可根据银行盖章后返回的“进账单”回单联登记银行存款的增加，而银行则要等款项收妥后再记增加。如果此时对账，就会出现企业已记银行存款增加，而开户银行尚未记增加的款项。

　　(2)单位已记银行存款减少，而开户银行尚未记账。例如，企业开出一张支票支付购料款，企业可根据支票存根登记银行存款的减少，而此时银行由于尚未接到支付款项的凭证尚未记减少。如果此时对账，就会出现企业已记银行存款减少，而开户银行尚未记减少的款项。

　　(3)开户银行已记单位存款增加，而单位尚未记账。例如，外地某单位给本企业汇来款项，银行收到汇款单后，马上登记企业存款增加，而企业由于尚未收到收账通知尚未登记银行存款增加。如果此时对账，就会出现银行已记单位存款增加，而单位尚未记增加的款项。

　　(4)开户银行已记单位存款减少，而单位尚未记账。例如，银行收取企业借款的利息，银行已从单位存款账户中收取并已记作单位存款减少，而单位尚未接到银行的计付利息通知单，尚未记作银行存款的减少。如果此时对账，就会出现银行已记单位存款减少，而单位尚未记账的款项。

　　“银行存款余额调节表”的编制方法，一般是在单位银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的基础上，分别补记对方已记账而本方尚未记账的未达账项金额，然后验证经调节后双方的余额是否相等。如果相等，表明双方记账都是正确的，双方的余额不符，完全是由于存在未达账项造成的;如果调节后双方的余额仍不相等，就表明还存在记账错误，应进一步查明原因，予以更正。下面举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法。

　　【例8-2】某企业2009年3月31日银行存款日记账的账面余额为920 000元，银行对账单的余额为1 050 000元，经逐笔核对，查明有以下几笔未达账项：

　　①企业月末将收到的转账支票6 000元送存银行，企业已记账，而银行因尚未办妥划款手续尚未记账;

　　②企业月末开出转账支票4 500元，企业已记账，而收票人尚未向银行办理进账，银行尚未记账;

　　③银行代企业收入销货款133 000元，银行已记账，而企业尚未收到银行收款通知，因而来记账;

　　④银行收取了企业短期借款第一季度的利息1 500元，银行已记账，而企业尚未收到银行的计付利息通知单。因而末记账。

银行存款余额调节表

存款种类：结算户存款 2009年3月31日

　　调节后的银行存款余额，是月末企业银行存款的真正实有数额，即企业实际可动用的存款数额。需要注意的是：未达账项不是错账、漏账，只应在银行存款余额调节表中进行调节，而不能据以进行任何的账务处理，待收到有关结算凭证之后(即由未达账项变成已达账项)，再与正常的银行存款收付业务一样进行账务处理。

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