2011全国会计从业资格《财经法规》精讲笔记(11)

　　四、增值税的计算

　　(一)一般纳税人增值税额的计算

　　我国增值税实行扣税法。

　　当期应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额

　　当期应纳增值税=当期销售额×税率-当期进项税额

　　销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。

　　销项税额=销售额×税率

　　纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税税额，为进项税额。

　　(二)小规模纳税人增值税额的计算

　　当期应纳增值税=销售额×征收率

　　(三)销售额的确定

　　1.一般销售方式下销售额的确定

　　销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。

　　2.特殊销售方式下销售额的确定

　　(1)折扣销售。是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。根据税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

　　(2)以旧换新。是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外)，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

　　(3)还本销售。是指纳税人在销售货物后一定期限，由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。根据税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

　　(4)以物易物。以物易物双方都应作购销处理，以各自收到的货物按有关规定核算购货额并计算进项税额。

　　3.价税合计情况下销售额的确定

　　因为增值税税率和征收率是按价外税设计的，所以计算增值税应纳税额时，计税依据不含增值税额的价格。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务取得的销售额中不包括从购买方收取的销项税额，价款和税款在增值税专用发票上分别注明。

　　(1)一般纳税人销售额：

　　不含税销售额=含税销售额/(1+税率)

　　(2)小规模纳税人销售：

　　不含税销售额=含税销售额/(1+征收率)

　　4.包装物押金的处理

　　纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。其中，逾期以1年为期，对收取1年以上(含1年)的押金，无论是否退还，均应并入销售额征税。

　　(四)进项税额

　　进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。

　　增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税。然而并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。

　　1.准予从销项税额中抵扣的进项税额

　　(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

　　(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

　　(3)购进免税农业产品的进项税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

　　进项税额=买价×扣除率

　　(4)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的进项税额。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用的，按照运输费用金额(即运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂项)和7%的扣除率计算的进项税额。

　　进项税额=运输费用金额×扣除率

　　2.不得从销项税额中抵扣的进项税额

　　(1)用于非增值税应税项目、免增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

　　(2)非正常损失的购进货物以及相关的应税劳务;

　　(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;

　　(4)国务院财政、税务部门规定的纳税人自用消费品，如：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇;

　　(5)上述4条规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

　　3.进项税额不足抵扣的处理

　　根据税法规定，税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。

　　4.进项税额的抵扣时限

　　纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票进项税额抵扣时限：纳税人必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，并在认证通过当月核算当期进项税额申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。

　　(五)应纳税额计算及举例

　　1.一般纳税人应纳税额的计算

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　2.小规模纳税人应纳增值税的计算

　　应纳税额=当期销售额×征收率

　　3.进口货物应纳税额的计算

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　应纳税额=组成计税价格×适用税率

　　[案例3-8]某进出口公司(增值税一般纳税人)2008年10月报关进口数码相机60000台，每台关税完税价格为3000元，进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征的增值税，并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售价每台5600元全部售出。根据以上资料，计算该公司当月进口环节和销售环节应纳增值税额。

　　案例分析和计算：

　　本案例中的增值税，分为两个环节：一是进口环节应纳税;二是在国内销售应纳税。进口环节的增值税，按照进口货物的规定计算税额。国内销售环节的增值税，按照一般方法计算税额。进口环节的增值税，先计算组成计税价格，组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税，再计算应纳税额，应纳税额=组成计税价格×适用税率。一般方法即，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。计算如下：

　　(1)进口环节应纳税额的计算

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=3000×60000+3000×60%×60000+0=288000000(元)

　　应纳税额=组成计算价格×适用税率=288000000×17%=48960000(元)

　　(2)销售环节应纳增值税税额的计算

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=56000×60000×17%-48960000=8160000(元)

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