2011全国会计从业资格《财经法规》精讲笔记(12)

　　第三节　营业税

　　营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业(业务)收入额征收的一种税。2008年11月5日，国务院修订《中华人民共各国营业税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。

　　一、营业税的纳税人和扣缴义务人

　　(一) 营业税的纳税人

　　营业税的纳税义务人，是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

　　营业税纳税人的特殊情况：

　　1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。

　　2.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

　　(二) 营业税的扣缴义务人

　　1.中国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

　　2.财政部规定的其他扣缴义务人。

　　二、营业税的税目与税率

　　营业税设有9个税目：

　　税率为3%的有：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业

　　税率为5%的有：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产

　　税率为5%-20%的有：娱乐业

　　纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在《营业税条例》规定的幅度内决定。

　　一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

　　营业税的兼营业务，是指以下三种情况：①既经营应纳营业税的应税劳务项目，又经营缴纳增值税的应税劳务项目或货物;②既经营高税率应税劳务项目，又经营低税率的应税劳务项目;③既经营应全额缴纳营业税的应税劳务项目，又经营适用减免营业税的应税劳务项目。

　　纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

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