2011全国会计从业资格《财经法规》精讲笔记(12)

　　四、营业税的计算

　　应纳税额计算公式为：应纳税额=营业额*税率

　　【案例3—10】某运输公司2008年9月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为300万元。计算该运输公司2008年9月应缴纳的营业税税额。

　　[答案]运输公司缴纳营业税，是按照运输营业的收入额和规定税率计算，但是，由于联合运输业务，有一部分运输业务要转交其他运输部门承办，所得支付的联运业务金额应该从总收入额中扣除，余额作为计算营业税的依据。计算如下：

　　(1)营业额=(售票收入总额-联运业务支出)=600-300=300(万元)

　　(2)应纳税额=营业额×适用率=300×3%=9(万元)。

　　【案例3—11】某卡拉OK歌舞厅2008年10月门票收入为90万元，台位费收入30万元，相关的烟酒和饮料费收入30万元，适用的营业税税率为20%。计算该歌舞厅2008年10月应缴纳的营业税税额。

　　[答案]按照营业税的规定，歌舞厅计算缴纳营业税的依据是取得的全部营业收入额，包括票收入、台位费收入、烟酒和饮料费收入等。计算如下：

　　(1)营业额=各项收入总额=90+30+30=150(万元)

　　(2)应纳税额=营业额×适用率=150×20%=30(万元)

　　【案例3—12】某房地产开发公司，2008年10月份，自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本为600万元(利润率5%)，其出售取得收入为76万元。计算该公司2008年10月应纳营业税税额。

　　[答案]自建建筑物出售，按照营业税规定，应该缴纳两道营业税，一是建筑业税目的营业税;二是销售不动产税目的营业税。建筑业税目的营业税，按照组成计税价格和规定税率计算税款，组成计税价格中应包括成本、利润和营业税税金。销售不动产营业税，按照销售额和适用税率计算税款。计算如下：

　　(1)自建建筑物应纳建筑营业税额=[工程成本×(1+利润率)÷(1-税率)]×税率=[600×(1+5%)÷(1-3%)]×3%=611.6505×3%=18.3495(万元)

　　(2)出售建筑物应纳销售不动产营业税额=营业收入×税率=760×5%=38(万元)。

　　五、营业税的减免及征收管理

　　(一)营业税的减免(了解)

　　(二)营业税的纳税地点

　　(1)纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。(2)纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。(3)纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。(4)纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应向劳务发生地主管机关申报纳税，而应申报纳税之日起6个月未申报纳税的，由其机构所在地或者说居住地管税务机关补征税款。(5)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

　　(三)营业税的纳税期限

　　营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。金融业(不包括典当业)的纳税期限，为一个季度。保险业的纳税期限，为1个月。

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