2011全国会计从业资格《财经法规》精讲笔记(14)

　　(二)个人所得税应纳税额的计算

　　1.工资、薪金所得应纳税额的计算

　　(1)工资、薪金所得应纳税所得额的计算

　　工资、薪金所得的应纳税所得额=每月收入额-2 000元

　　(2)工资、薪金所得应纳税额的计算

　　工资、薪金所得的应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数

　　【案例3—19】某股份制企业，一董事长2008年10月工薪16万元，计算其应纳个人所得税的所得额和税额。

　　案例分析和计算：

　　首先计算工资、薪金所得的应纳税所得额，然后计算应纳税额。工资、薪金所得的应纳税所得额，按每月收入额扣除“减除费用额”后的余额计算。工资、薪金所得的应纳税额，以每月应纳税所得额和适用(规定)税率计算。通常是按简易办法计算，又称速算法，即：应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。

　　①应纳税所得额=每月收入额-减除费用额=160000-20000=158000(元)

　　②应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=158000×45%-15375=55725(元)

　　答：该董事长2008年10月，应纳个人所得税的所得额和税额，分别是158000元和55725元。

　　【案例3—20】某股份制企业的加拿大专家(经确定为非居民纳税人)，2008年10月工薪2.6万元(人民币)，计算其应纳个人所得税的所得额和税额。

　　案例分析和计算：

　　非居民纳税人，在计算征收个人所得税时，除了扣除“减除费用额”外，再扣减“附加减除费用额”后的余额，作为应纳税所得额。税额的计算方法与居民纳税人相同。

　　①应纳税所得额=每月收入额-减除费用额-附加减除费用额=26000-20000-2800=21200(元)

　　②应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=21200×25%-1375=3925(元)

　　答：该加拿大专家2008年10月，应纳个人所得税的所得额和税额，分别是21200元和3925元。

　　2.个体工商户的生产、经营所得的应纳税额的计算

　　(1)个体工商户的生产、经营所得的应纳税所得额的计算

　　个体工商户的生产、经营所得的应纳税所得额=每年收入总额-成本-费用-损失

　　(2)个体工商户的生产、经营所得的应纳税额的计算

　　个体工商户的生产、经营所得的应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数

　　【案例3—21】某个体工商户全年应纳税收入额为56000元，经税务机关核定的成本、费用和损失为22000元，计算其应纳个人所得税的所得额和税额。

　　案例分析和计算：

　　按照个人所得税的规定，个体工商户的生产、经营所得，是以年度为单位，按照年度的所得设计税率，计算征收所得税。首先计算确定全年的应纳税所得税额，然后，计算应纳税额。全年的应纳税所得额，以“每年收入总额”扣减“成本”扣减“费用”扣减“损失”后的余额计算。应纳税额按速算法计算，即应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。计算如下：

　　①个体工商户的生产、经营所得的应纳税所得额=每年收入总额―成本―费用―损失=56000―22000=34000(元)

　　②个体工商户的生产、经营所得的应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=34000×30%-4250=5950(元)

　　3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得的应纳税额的计算

　　(1)对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额的计算

　　对企事业单位的承包经营、承租经营所得的应纳税所得额，是指以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额。

　　对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额=每年收入总额-2 000元*12

　　(2)对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算

　　对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数

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