2011山东会计从业资格《财经法规》精讲笔记(3)

　　(二)会计账簿登记

　　1.关于会计账簿登记的法律规定

　　(1)必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。

　　(2)登记会计账簿必须按照记账规则进行。

　　会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记;

　　会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章，以明确责任。

　　(3)实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。

　　(4)“公司除法定的会计账册外，不得另立会计账册。”

　　(5)禁止账外设账。

　　违反规定账外设账，主要表现为在法定会计账簿之外，另设置一套或多套账簿，用于登记没有纳入法定会计账簿之内统一核算的其他经济业务事项，以达到种种非法目的。

　　账外设账，不同于有些单位为了强化内部管理而在法定会计账簿之外设置的管理会计账簿。对于设置用于内部管理的管理会计账簿，法律予以保护;

　　【例题·判断题】各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账薄上统一登记、核算，不得私设账外账，但为了强化内部管理，可以单设管理会计账簿。( )

　　[答案]正确

　　2.会计账簿登记的基本要求

　　(1)会计账簿登记的时间间隔。

　　各种会计账簿应当每隔多长时间登记一次，《会计基础工作规范》中未作统一规定。

　　各种明细账，要根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天进行登记，也可以定期(三天或者五天)登记。

　　但债权债务明细账、财产物资明细账应当每天登记，以便随时与对方单位结算，核对库存余额。

　　现金日记账和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。

　　【例题·单选题】( )应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。

　　A.应付账款明细账

　　B.应收账款明细账

　　C.现金、银行存款日记账

　　D.预收账款明细账

　　[答案]C

　　(2)会计账簿登记的具体操作要求。

　　记账凭证：登记会计账簿时，应当将会计凭证登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号。

　　格距：账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2，以便留有改错的空间。

　　用笔：登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书。

　　红笔：下列情况，可以用红色墨水记账：

　　①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;

　　②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数;

　　③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额;

　　④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

　　跳行隔页：各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

　　余额标识：凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。

　　余额及发生额结转：

　　每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内分别注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

　　对“过次页”的本页合计数如何计算，一般分三种情况：

　　需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;

　　需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数;

　　既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。

　　会计电算化账簿打印：实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账、银行存款日记账，并与库存现金核对无误。

　　(3)账簿记录的错误更正。

　　账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正：

　　①划线更正：由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误可只划去错误的部分。

　　②由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当首先更正记账凭证，然后再按更正的记账凭证登记账簿。

　　【例题·判断题】如果会计账簿记录发生错误，不得采取涂改、挖补等手段更正，而应按照规定采取侧线更正等方法进行更正。( )

　　[答案]正确

　　(4)结账。

　　结账是结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。

　　各单位必须在会计期末进行结账，不得为赶编会计报表而提前结账，更不得先编制会计报表后结账。

　　结账方法：

　　①对不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。

　　②现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账。每月结账时，两条通栏单红线。

　　③需要结计本年累计发生额的某些明细账户划红单线，全年累计发生额下通栏划红双线。

　　④总账账户平时只需结出月末余额，年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划红双线。

　　⑤年度终了结账时，有余额的账户要将其余额“结转下年”;不需要编制记账凭证，也不必要将余额再记入本年账户的借方或者贷方，使本年有余额的账户的余额变为零。

 

　　(5)新年更换新账：

　　在新的会计年度建账时，一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。

　　但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更换一次。各种备查簿也可以连续使用。

　　2011全国会计从业资格《财经法规》精讲笔记汇总

　　2011年会计从业资格考试报名时间及方式汇总

　　2010年会计从业资格考试合格证及成绩单领取汇总

　　考生必看：2011年会计从业资格考试高效复习技巧