2011山东会计从业资格《财经法规》精讲笔记(3)

　　(二)财务会计报告的编制

　　1.编制财务会计报告的基本要求

　　(1)数据真实。财务会计报告必须根据审核无误的会计账簿记录和有关资料编制。

　　(2)内容完整。

　　(3)计算准确。

　　(4)编报及时。

　　《企业财务会计报告条例》第十七条规定：“企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。

　　企业不得违反本条例和国家统一的会计制度规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。

　　任何组织或个人不得授意、指使、强令企业违反本条例和国家统一的会计制度规定，改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。

　　【例题·判断题】单位可根据不同的会计资料使用者的需要，分别向其提供编制依据不同、内容不同的财务会计报告。( )

　　[答案]错

　　2.编制财务会计报告的依据

　　《会计法》规定，各单位的财务会计报告必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。

　　《企业财务会计报告条例》第十八条规定：“企业应当依照本条例和国家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。”这是对企业财务会计报告编制依据的规定。

　　3.财务会计报告的编制时间

　　财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。

　　年度财务会计报告是指一个公历年度终了编制的财务会计报告;

　　半年度、季度和月度财务会计报告是指在公历年度每半年、每季、每月结束编制的财务会计报告。

　　年度、半年度财务会计报告应当包括：会计报表、会计报表附注、财务情况说明书

　　其中，会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。

　　季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。

　　《企业财务会计报告条例》第十九条规定：“企业应当依照有关法律、行政法规和本条例规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日;半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。”这是对企业结账时间的规定。

　　【例题·多选题】各单位必须按照国家统一会计制度的规定，定期编制财务会计报告。以公司、企业为例，财务会计报告分为( )。

　　A.月度财务会计报告

　　B.季度财务会计报告

　　C.年度财务会计报告

　　D.半年度财务会计报告

　　[答案]ABCD

　　4.编制财务会计报告前的财产清查

　　财产清查是根据账簿记录，对各项财产物资和库存现金进行实地盘点，对银行存款和债权债务进行核对，确定各项财产物资，货币资金和债权债务的实存数，并查明实存数与账面数是否相符的一种专门方法。

　　《实施办法》第十八条规定：

　　“单位应当建立财产清查制度，每一会计年度至少应当进行一次财产清查，保证账簿记录与实物、款项相符。

　　清查中发现的资产盘盈、盘亏、报废、毁损等情况，应当及时查明原因，分清责任，按照国家有关规定予以处理。单位应当建立往来款项的定期核查和清理制度，定期清理往来款项。”

　　(1)结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致。

　　(2)原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等。

　　(3)各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量。

　　(4)房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致。

　　(5)在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。

　　(6)需要清查、核实的其他内容。企业需要清查、核实的其他内容包括对无形资产和其他资产的清查、核实。

　　账实不符有两种可能，账大于实或账小于实。

　　常见的账大于实的情况包括存货、固定资产盘亏、存货跌价、短期投资跌价、长期投资减值;

　　常见的账小于实的情况包括存货、固定资产盘盈等。

　　《会计法》第二十九条规定，“会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;

　　无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。”相应的会计处理应及时进行。

　　【例题·单选题】根据《会计法》第二十九条的规定，会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物款项及有关资料不相符的，按照国家的统一的会计制度的规定自行处理的，应当及时处理;无权处理向( )报告，请求查明原因，作出处理。

　　A.会计机构负责人或会计主管人员

　　B.单位负责人

　　C.总会计师

　　D.主管会计工作负责人

　　[答案]B

　　5.编制财务会计报告前的会计记录审核工作

　　(1)核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。

　　(2)依照本条例规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额。

　　(3)检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。

　　(4)对于国家统一的会计制度没有规定统一的核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理。

　　(5)检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因要调整前期或者本期相关项目。

　　6.保证会计数据真实及相关数据的衔接、一致

　　企业的会计报表体系是一个互相影响、相互关联、相互呼应的有机整体。同期的各会计报表之间、同一会计报表的各项目之间、同一会计报表的不同时期之间都存在对应关系或衔接关系。凡是计算准确、反映完整的会计报表体系，必然有着这些对应关系或衔接关系。

　　(1)同期各个会计报表之间的对应关系。例如，资产负债表的“未分配利润”本期增加额与损益表的“未分配利润”一致;资产负债表的“货币资金”与现金流量表的“现金的期末余额”一致;现金流量表的“将净利润调节为经营活动的现金流量”中的“净利润”与损益表的“净利润”一致。

　　(2)会计报表各项目之间的对应关系。

　　(3)本期与上期会计报表之间的相互衔接关系。例如，本期资产负债表各项目的年初数是上期的年末数;本期资产负债表的“未分配利润”是上期“未分配利润”与本期损益表(利润表)“净利润”之和;本期与上期的资产负债表中的“存货”与本期损益表(利润表)的产品销售成本之间存在勾稽关系等。

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