2011山东会计从业资格《财经法规》精讲笔记(4)

　　(四)单位内部会计监督制度的基本要求

　　《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。

　　1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离，相互制约

　　(1)经济业务事项的办理、记录以及资产的维护保管等应该指派给不同的个人或者部门。

　　(2)办理经济业务事项各个步骤应该指派给不同的人员或者部门承担。

　　(3)会计工作的责任应该划分。

　　2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确

　　(1)单位的重大经济业务事项的范围应该划定。除了重大对外投资、资产处置、资金调度以外，所有对单位的经营管理和发展有重大影响或者产生风险的借贷、交易、担保、往来等经济业务事项都应该纳入重大业务事项的范围。

　　(2)重大经济业务事项的决策人员和执行人员应该实行分离。不允许决策人同时又是执行人，应该使决策在一定范围内具有透明度，使决策在监督之下作出和执行。

　　(3)重大经济业务事项的决策和执行应该有固定的程序。每一步骤要有一定的条件，并办理相应的手续，留有文字记载和依据，会计机构、会计人员依此办理所发生的会计事项。

　　【例题·多选题】为防止由于独断专行所带来的风险，单位内部会计监督制度应对单位的( )有明确的规定。

　　A.重大经济业务事项的范围

　　B.重大经济业务事项的决策人和执行人实行分离

　　C.重大经济业务事项决策和执行的程序

　　D.集体审议重大经济业务事项的日期

　　[答案]ABC

　　3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

　　单位内部会计监督制度应当根据本单位的性质和经济业务范围，对本单位的财产清查作出规定，明确多长时间进行一次全面的清查，一般应该一年至少一次。

　　4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确

　　对会计资料定期进行内部审计，对于本单位的会计工作，进而对本单位的经营管理具有极其重要的作用，是单位内部会计监督制度中不可或缺的内容。

　　【例题·多选题】根据《会计法》第二十七条规定，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求( )。

　　A.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员，经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约

　　B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确

　　C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

　　D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确

　　[答案]ABCD

　　(五)单位负责人在内部会计监督中的职责

　　《会计法》第二十八条第一款规定：“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”

　　《会计法》在总则中规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这就是说，一个单位出现违反《会计法》和国家统一的会计制度的情形，单位负责人负有不可推脱的责任。

　　第一，单位负责人必须增强法制观念，强化守法意识。一个单位的会计工作是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定，不仅是会计机构、会计人员的责任，更是作为最高管理者的单位负责人的责任。

　　第二，单位负责人要教育本单位所有的人员遵守和服从《会计法》和国家统一的会计制度的规定。

　　第三，单位负责人要尊重会计机构、会计人员，善于听取会计机构、会计人员的意见和建议。

　　第四，单位负责人无论出于什么理由，都不得利用自己的领导地位，采取明示或者暗示的任何方式授意、指使会计机构、会计人员违反会计法律、法规和国家统一的会计制度办理会计事项，更不得以各种威胁的手段强迫会计机构、会计人员，或者通过利诱和收买会计人员与之通同作弊，违法办理会计事项。

　　(六)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权

　　1.关于会计机构、会计人员在内部会计监督中的职权的法律规定

　　《会计法》第二十八条第二款规定：“会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。”

　　第二十九条规定：“会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。”

　　《实施办法》

　　第二十三条规定：“会计机构、会计人员按照下列规定对本单位会计工作实施监督。

　　会计机构、会计人员对前款所列行为无权处理以及制止无效的，应当向单位负责人提出书面报告，请求处理。单位负责人对会计机构、会计人员提出的书面报告，应当自收到之日起十日内作出书面处理决定。

　　单位负责人不处理或者处理错误的，会计机构、会计人员有权向财政、审计、税务等部门报告。”

　　第二十四条规定：

　　“会计机构、会计人员对本单位生产经营和其他经济活动中存在的问题，应当向单位负责人提出改进意见和建议。”第二十五条规定：

　　“会计人员因依法履行职责受到打击报复的，有权向财政、监察、司法等部门投诉。”这是对会计机构、会计人员在内部会计监督中的职权的法律规定。

　　2.会计机构、会计人员必须履行法律赋予的会计监督职权

　　(1)有权拒绝通过作假手段制造出来的经济业务事项或者资料进行会计核算。例如，通过虚假资产评估，夸大资产价值。如果将其纳入会计核算，就会造成资产不实，形成虚假的会计资料。

　　(2)对于应当办理会计手续、进行会计核算的经济业务事项，而没有办理会计手续、进行会计核算的，有权予以纠正。

　　(3)拒绝来自任何方面伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料和提供虚假财务会计报告的任何要求。

　　(4)在对原始凭证进行审核的时候，发现原始凭证不真实、不合法，有权不予接受，并向单位负责人报告，发现记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

　　(5)拒绝违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定，将本单位发生的经济业务事项不在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，发现私设会计账簿登记、核算的“小金库”或者账外经营的违法行为要坚决予以制止，如果制止不能的，应当立即向本单位负责人报告，如果此种行为来自于单位负责人，则应当向有关机关报告。

　　(6)发现会计账簿之间相对应的记录不符;发现会计账簿的记录与本单位的实物、款项的实有数额不符，与会计凭证的有关内容不符，与会计报表的有关内容不符，要按照《会计法》和国家统一的会计制度的规定进行纠正，或者向单位负责人报告，请求处理。对存在违法行为和违反本单位内部会计监督制度的行为要予以揭露。

　　(7)在编制本单位财务会计报告的时候，对于非法干预产生的下列问题有权予以纠正或者制止。

　　①需要变更的会计处理方法，没有按照国家统一的会计制度规定进行变更，或者变更后不在财务会计报告中说明变更的原因、情况及影响;

　　②按照《会计法》和国家统一的会计制度的规定，应当在财务会计报告中说明的事项没有说明。例如，没有在财务会计报告中说明本单位实际发生的未决诉讼和对外提供担保等或有事项;

　　③向不同的会计资料的使用者提供编制依据不相一致的财务会计报告;

　　④财务会计报告应当经过注册会计师审计，而没有进行审计的，或者没有将注册会计师的审计报告随同财务会计报告一并提供的，或者所提供的审计报告是虚假的。

　　(8)有权制止来自任何方面隐匿和违反规定销毁会计资料的要求和行为。

　　(9)会计机构、会计人员应当保证会计账簿记录的真实、完整。

　　《会计法》对此专门作了规定，包括三方面的要求：

　　①会计机构、会计人员要对本单位各项财物、款项的增减变动和结存情况及时进行记录、计算、反映和核对。

　　②会计机构、会计人员对账实不符的情况要及时作出处理。

　　③会计机构、会计人员对账实不符无权处理的，一经发现，就应当立即报请单位负责人处理，不得拖延，否则就会造成资产不实，也给追究责任、避免和挽回损失带来困难。如因管理不善，发生大量盘盈盘亏，或者库存物资大量被盗或者霉烂变质等，会计机构、会计人员无权对这些问题进行处理，应当立即向单位负责人报告，作出处理。

　　【例题·单选题】单位内部会计监督，可通过( )在处理会计业务过程中进行

　　A.单位内部会计机构、会计人员

　　B.单位内部纪检人员

　　C.单位负责人

　　D.上级单位领导

　　[答案]A

　　【例题·判断题】记账人员与经济业务或事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，可以相互兼任。( )

　　[答案]错

　　【例题·多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有( )

　　A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约

　　B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约

　　C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

　　D.内部会计监督的主体是单位负责人

　　[答案]ABC

　　【例题·判断题】单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员，但单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。( )

　　[答案]对

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