2011山东会计从业资格《财经法规》精讲笔记(4)

　　二、会计工作的政府监督

　　(一)会计工作的政府监督的概念

　　会计工作的政府监督，主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。

　　(二)会计工作的政府监督主体

　　县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。

　　审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

　　如《税收征收管理法》规定，税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。

　　(三)财政部门实旋会计监督的对象

　　财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。

　　违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。

　　(四)财政部门实施会计监督的范围

　　1.监督各单位是否依法设置会计账簿

　　各单位必须设置会计账簿。然而，会计账簿的设置并不是任意的，必须依法设置。

　　《会计法》规定，各单位必须依法设置会计账簿;会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。

　　财政部门要按照上述三个标准对各单位是否依法设置会计账簿进行监督。

　　2.监督各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。

　　第一，检查各单位应当办理会计手续、进行会计核算的经济业务事项是否在会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料上得到了反映。

　　第二，检查各单位填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告与实际发生的经济业务事项是否相符。

　　第三，检查各单位的财务会计报告是否符合有关法律、法规和国家统一的会计制度的要求。

　　第四，检查其他会计资料是否存在虚假。

　　这里的“其他会计资料”是指对本单位的经济业务事项起着证明作用的有关资料。如合同书、董事会决议、授权书等，对这些会计资料也应当重视，往往能够发现虚假的和违法违规的行为。

　　【例题·单选题】《会计法》规定，财政部门应当对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料进行监督。“其他会计资料”是指对本单位的经济业务事项起着证明作用的有关资料，不包括在内的是( )。

　　A.合同书

　　B.董事会决议

　　C.授权书

　　D.财务报告

　　[答案]D

　　3.监督各单位的会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。

　　4.监督各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格

　　第一，检查被监督单位从事会计工作的人员是否取得了会计资格证书;

　　第二，检查被监督单位会计机构的负责人，包括会计主管人员是否具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上的经历。

　　此外，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对出具审计报告的程序和内容进行监督。

　　【例题·多选题】根据《会计法》第三十二条的规定，财政部门对各单位实施会计监督检查的内容包括( )。

　　A.是否依法设置会计账簿

　　B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告—和其他会计资料是否真实、完整

　　C.会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定

　　D.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格

　　[答案]ABCD

　　(五)财政部门实施会计监督的方式

　　《会计法》规定，财政部门在对各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料实施监督时，如果发现有重大违法嫌疑的，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位、被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应予以支持和配合。

　　【例题·单选题】在对单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整实施监督，发现重大违法嫌疑时，( )可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应当给予支持。

　　A.省(市)级财政部门

　　B.国务院财政部门及其派出机构

　　C.地(市)级财政部门

　　D.县(市)级财政部门

　　[答案]B

　　(六)其他部门依法监督检查有关单位的会计资料

　　《会计法》第三十三条规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。

　　(1)有关部门必须在法定职责范围内对有关单位的会计资料实施监督检查。

　　(2)有关部门应当避免重复查账。

　　【例题·单选题】在对会计工作的国家监督中，除( )的普遍性监督外，其他有关部门按照法律、行政法规的授权和部门的职责分工，从行业管理、履行职责的角度出发，也有对有关单位会计资料实施监督检查的职权。

　　A.财政部门

　　B.工商管理部门

　　C.税务部门

　　D.审计部门

　　[答案]A

　　(七)对实施监督检查的政府门及其工作人员的保密要求

　　《会计法》第三十四条规定：“依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。”

　　(八)各单位应当依法接受监督检查

　　《会计法》第三十五条规定：“各单位必须依照有关法律、行政法规的规定，接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。”

　　【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有( )

　　A.是否依法设置会计账簿

　　B.是否按时进行纳税申报

　　C.是否按时足额缴纳税款

　　D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算

　　[答案]AD

　　【例题·判断题】国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，有权对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。( )

　　[答案]对

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