2011山东会计从业资格《财经法规》精讲笔记(12)

　　二、发票管理

　　(一)发票的概念

　　1.发票的含义

　　发票是指---是确定经营收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。

　　2.发票管理的意义

　　税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。

　　【例题·判断题】工商行政管理机关是发票的主管机关，负责发票印制、领构、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。( )

　　[答案]N

　　(二)发票的种类

　　目前我国使用的发票，主要有增值税专用发票、普通发票(包括行业发票和专用发票)、专业发票等几类。

　　1.增值税专用发票

　　(1)含义

　　指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票。

　　增值税专用发票，是我国目前唯一在发票上注明税款，价格和税金分离，并分别记载的一种特殊的发票。

　　增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。

 

　　【例题·单选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是( )。

　　A.提供通信服务

　　B.提供金融服务

　　C.提供加工劳务

　　D.提供旅游服务

　　[答案]C

　　(2)一般纳税人不得领购使用专用发票的情形：

　　①会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。

　　②不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料(资料的内容，由国家税务总局直属分局确定)者。

　　③有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：1)私自印制专用发票;2)向个人或税务机关以外的单位买取专用发票;3)借用他人专用发票;4)向他人提供专用发票;5)未按规定的要求开具专用发票;6)未按规定保管专用发票;7)未按规定申报专用发票的购、用、存情况;8)未按规定接受税务机关检查。

　　④销售的货物全部属于免税项目者。

　　有上列情形的一般纳税人如已领购使用专用发票，税务机关应收缴其结存的专用发票。

　　(3)不得开具专用发票的情形：

　　①向消费者销售应税项目;

　　②销售免税项目;

　　③销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务;

　　④将货物用于非应税项目;

　　⑤将货物用于集体福利或个人消费;

　　⑥将货物无偿赠送他人;

　　⑦提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产;

　　⑧向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。

　　【例题·多选题】不得开具增值税专用发票的情形有( )。

　　A.向消费者销售应税项目

　　B.将货物用于集体福利或个人消费

　　C.销售免税项目

　　D.向一般纳税人销售应税项目

　　[答案]ABC

　　【例题·多选题】除小规模纳税人不得领购使用增值税专用发票外，一般纳税人在下列情况下也不得领购使用专用发票( )。

　　A.会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者

　　B.不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额和应纳税额数据及其他有关增值税税务资料者

　　C.未按规定要求开具专用发票，经税务机关责令限期改正而未改正者

　　D.销售的货物全部属于免税项目者

　　[答案]ABCD

　　(4)增值税专用发票的联次。

　　(5)增值税专用发票的开具要求。

　　①字迹清楚;

　　②不得涂改;

　　填写有误，应另行开具专用发票，并在误填的专用发票上注明“误填作废”四字。

　　如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的，也应按填写有误办理。

　　⑥全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致;

　　⑦发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章;

　　⑩不得拆本使用专用发票。

　　(6)增值税专用发票的开具时限。

　　①预收货款、托收承付、委托银行收款---为货物发出的当天;

　　②交款提货---为收到货款的当天;

　　③赊销、分期付款---为合同约定的收款日期的当天;

　　④将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天;

　　⑤设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售---为货物移送当天;

　　⑥将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者---为货物移送的当天;

　　⑦将货物分配给股东，为货物移送的当天。

　　【例题·判断题】采用预收货款结算方式销售货物的，于货物发出的当天开具专用发票。( )

　　[答案]Y

　　(7)违反增值税专用发票管理规定的行为及处罚。

　　①对企业已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税。凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。

　　②根据刑法规定，非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下罚金。

　　③虚开发票;

　　④根据刑法规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处2万元以上20万元以下罚金;

　　⑤固定业户临时到外省、市销售货物的，---非法携带、邮寄、运输或存放空白专用发票的，由税务机关收缴专用发票，没收非法所得，可以并处l万元以下的罚款。

　　未按规定保管专用发票而发生丢失、被盗的企业，---报告主管税务机关---《中国税务报》和电视等传播媒介公告声明丢失、被盗专用发票作废。

　　对企业申报丢失、被盗的专用发票，如发现虚开、代开的，该企业还应承担偷税、骗税的连带责任。

　　⑦伪造或者出售伪造的增值税专用发票的，处3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处2万元以上20万元以下罚金;

　　⑧非法出售增值税专用发票的，处3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处2万元以上20万元以下罚金;

　　(8)不得抵扣的情形：

　　对纳税人购进货物、应税劳务取得的专用发票“发票联”、“抵扣联”凡不符合专用发票使用规定开具要求的，不得作为扣税的凭证。

　　对丢失专用发票“发票联”或“抵扣联”的，不论何种原因，均不得抵扣其进项税款(从对方取得的存根联复印件也不得充作扣税凭证)。

　　纳税人取得虚开代开的专用发票，不得作为增值税合法的抵扣凭证抵扣进项税额。

　　纳税人购进货物或应税劳务所支付款项的单位与开具专用发票的销货单位、提供劳务的单位不一致的，将不得抵扣进项税额。

　　特定一般纳税人停止抵扣进项税额。

　　【例题·多选题】按照增值税规定，下列项目中不得从销项税额中抵扣的进项税额是( )。

　　A.用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额

　　B.虚开代开的专用发票的进项税额

　　C.用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额

　　D.用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额

　　[答案]ABCD

　　【例题·判断题】为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票行为之一的，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按有关法律处罚。( )

　　[答案]Y

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