2011山东会计从业资格《会计基础》学习笔记(14)

　　(二)原始凭证填制的附加要求

　　1.填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。

　　2.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。实物购入后，要按照规定办理验收手续，由仓库保管人员或使用人员在凭证上签名或者盖章，以明确经济责任，避免物资短缺和流失。

　　3.一式多联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且能以一联用作报销凭证，填制时应用双面复写纸套写或本身具备复写功能，要连续编号。

　　4.发生销货退回时，必须填制退货发票，并附有退货验收证明;退回货款时，必须取得对方单位的收款收据或者汇款银行的结算凭证，不得以退货发票代替收据。

　　5.职工公出借款的借据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据的副本，不得退还原借据正联。

　　(三)原始凭证的填制方法

　　原始凭证一般应由交易或事项经办人员将原始凭证中的各个项目按规定方法填列齐全。不同的原始凭证，其填制的方法是不同的，根据原始凭证填制的依据，其填制的方法有以下三种：

　　1.以实际发生的交易或事项为依据直接填制。

　　2.以账簿记录为依据归类整理计算填制。

　　3.汇总原始凭证是以若干张反映同类交易或事项的原始凭证为依据加以汇总填制的。

　　五、原始凭证的审核内容(比较重要)

　　在会计核算工作中，原始凭证只有经过审核无误后，才能作为填制记账凭证和记账的依据。

　　(一)原始凭证的审核内容

　　1.原始凭证的真实性

　　其真实性的审核包括：凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章;对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒的原始凭证记账。

　　2.原始凭证的合法性

　　审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否符合规定的审核权限，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。

　　3.原始凭证的合理性

　　审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。

　　4.原始凭证的完整性

　　审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。

　　5.原始凭证的正确性

　　审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。

　　6.原始凭证的及时性

　　(二)原始凭证审核后的处理

　　经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

　　1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账;(没错)

　　2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续;(错误不严重)

　　3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。(错误严重)

　　【例8·单选题】下列不属于原始凭证审核内容的是( )。

　　A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章

　　B.凭证是否符合规定的审核程序

　　C.凭证是否符合有关计划和预算

　　D.会计科目使用是否正确

　　[答案]D

　　[解析]原始凭证的审核内容：审核原始凭证的真实性(对于外来原始凭证必须要有填制单位的公章和人员签章)，审核原始凭证的合法性(符合有关的审核程序)，审核原始凭证的合理性(符合有关的计划和预算)，审核原始凭证的完整性，审核原始凭证的正确性，审核原始凭证的及时性。原始凭证不涉及会计科目的使用。

　　【例9·多选题】原始凭证的审核内容包括：审核原始凭证( )等方面。

　　A.真实性 　　　　　　B.合法性、合理性

　　C.正确性、及时性　 　D.完整性

　　[答案]ABCD

　　【例10·单选题】会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违法收支，应当( )。

　　A.不予接受　　B.予以退回

　　C.予以纠正　　D.不予接受，并向单位负责人报告

　　[答案]D

　　说明：以下第六条属于老师补充的内容，学员了解即可。

　　六、原始凭证的错误更正(填制要求的第六条)

　　为明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证进行舞弊，《会计法》规定：

　　第一，原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。

　　第二，原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章;重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。

　　第三，原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

　　第四，原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

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