2011全国会计从业资格《财经法规》复习讲义(6)

第二节 会计监督

　　会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。有效发挥会计监督职能，对维护财经纪律和社会经济秩序，规范会计基础工作，建立良好的会计工作秩序起着重要的作用。因此，在社会主义市场经济条件下，必须强化会计监督。会计监督可以分为单位内部监督、国家监督和社会监督。《会计法》等法律、行政法规、规章对此都作了相应的规定。

　　一、单位内部会计监督

　　(一)单位内部会计监督的概念

　　单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。

　　(二)单位内部会计监督的主体和对象

　　根据《会计法》等法律、行政法规、规章的规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。内部会计监督的主体是单位的会计机构和会计人员;内部会计监督的对象是单位的经济活动。虽然单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员，但单位内部会计监督不仅仅是会计机构和会计人员的事，单位负责人应当支持和保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。根据规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。

　　(三)单位内部会计监督制度的基本要求

　　根据《会计法》的规定，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度。单位内部会计监督制度应当符合以下要求：

　　1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约;

　　2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确;

　　3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;

　　4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

　　(四)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权

　　1.对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

　　2.发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

　　二、会计工作的政府监督

　　(一)会计工作的政府监督的概念

　　会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。

　　(二)会计工作的政府监督主体

　　县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。如《税收征收管理法》规定，税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。

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