2011山东会计从业资格《会计基础》学习笔记(28)

　　第三节　财产清查结果的处理

　　一、财产清查结果处理的要求

　　(一)分析产生差异的原因和性质，提出处理建议

　　一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业“管理费用”入账;因自然灾害造成的非常损失，应由保险公司赔偿的，先列入“其它应收款”，不能索赔部分列入企业的“营业外支出”。

　　(二)积极处理多余积压财产，清理往来款项

　　(三)总结经验教训，建立健全各项管理制度

　　(四)及时调整账簿记录，保证账实相符——只能调账，不能调实物

　　要根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使各种财产物资的账存数与实存数相一致。

　　二、财产清查结果的处理的步骤(分审批前和审批后)

　　对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。

　　为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目，及时调整账面记录，以保证账实相符。

　　待处理财产损溢

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

 

　　注意：1.在期末结账前，应处理完毕，处理后“待处理财产损溢”账户无余额。

　　2.在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，在按管理权限批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　(一)盘盈处理

　　(1)流动资产

　　审批处理前借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等有关财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目;

　　批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”(即冲减管理费用)(存货的盘盈)、“营业外收入”等科目(现金的盘盈)。

　　(2)固定资产

　　固定资产盘盈作为前期差错处理，审批处理前以其净值借记“固定资产”，贷记“以前年度损益调整”科目。

　　(二)盘亏处理

　　审批之前应借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”科目，贷记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”科目。

　　报经批准后处理时：借记有关科目，贷记“待处理财产损溢”科目。借方科目如下：

　　(1)对于流动资产的盘亏

　　①回收的残料价值——借记“原材料”;

　　②可以收回的保险赔偿和过失人赔偿——借“其他应收款”;

　　③定额内合理损耗等一般经营损失部分——借记“管理费用”;

　　④非常损失部分——借记“营业外支出”。

　　(2)固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目。

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