2011山东会计从业资格《会计基础》学习笔记(30)

　　第二节　资产负债表——主要财务报表之一

　　一、资产负债表的概念和意义

　　(一)资产负债表的概念

　　1.定义

　　资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。

　　财务状况：即企业的资产、负债、所有者权益及其相互联系。

　　2.依据

　　资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。

　　(二)资产负债表的意义(资金的占用、来源及各自的构成等)

　　1.可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况，为分析企业生产经营能力提供重要资料;

　　2.可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来的需要支付的债务数额，为分析企业的财务风险提供重要资料;

　　3.可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额，为分析了解企业的财务实力提供依据。

　　总之，通过对资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供重要的信息。

　　二、资产负债表的格式

　　资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。

 

　　(一)账户式资产负债表——分左右两方

　　(1)左方为资产项目，按资产的流动性大小(由大到小)排列：

　　流动性大的资产如“货币资金”、 “交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如 “固定资产”等则排在后面。

　　(2)右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序(由大到小)排列。

　　①负债在先，负债按到期日由近到远排列：

　　“短期借款”等流动负债排在前面，“长期借款”等长期负债排在后面。

　　②所有者权益在后，按留在企业的永久性程度由大到小排列：

　　“实收资本(或股本)”在前，“未分配利润”在最后。

　　(二)报告式资产负债表(垂直式)——从上到下

　　即将资产项目、负债项目和所有者权益项目从上到下垂直排列。一般上市公司在年报中，为提供三期及以上的比较数据，通常采用上下结构的报告式资产负债表。

　　三、资产负债表的列报依据和方法 (大纲不要求)

　　(一)资产负债表“期末余额”栏各项目的列报依据和方法——主要是依据总账账户和有关明细分类账户的期末余额列报的

　　1.直接根据总账账户期末余额填列

　　如“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应付利息”、“应付股利”、“应交税费”、“实收资本”、“资本公积”等项目。

　　上述“应交税费”等负债项目，如相应账户出现借方余额，应以“—”号填列;“固定资产清理”等资产类项目，如相应账户出现贷方余额，也应以“—”号填列。

　　2.根据有关账户期末余额分析、合并、计算填列

　　(1)根据有关总账账户期末余额合并、计算填列

　　①“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账账户的期末余额的合计数填列;

　　②“存货”项目，应根据“材料采购(在途物资)”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等总账账户的期末余额的合计数，加上或减去“材料成本差异”，减去“存货跌价准备”账户的期末余额填列;

　　③“未分配利润”项目，应根据“本年利润”和“利润分配”账户的期末余额的计算填列;

　　④“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额计算填列;

　　⑤“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额后的净额计算填列;

　　(2)根据有关明细账账户期末余额合并、计算填列

　　①“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”两个账户分别所属的明细账户期末借方余额合计计算填列(假设“应收账款”无“坏账准备”)——(原因：均为销售环节产生，且余额在借方才属于资产类性质);

　　②“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”两个账户分别所属的明细账户期末借方余额合计计算填列——(原因：均为采购环节产生，且余额在借方才属于资产类性质);

　　③“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个账户分别所属的明细账户期末贷方余额合计计算填列——(原因：均为采购环节产生，且余额在贷方才属于负债类性质);

　　④“预收款项”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”两个账户分别所属的明细账户期末贷方余额合计计算填列——(原因：均为销售环节产生，且余额在贷方才属于负债类性质);

　　(3)根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列

　　①“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”账户的期末余额，扣除将于一年内摊销的数额后的净额填列;将于一年内摊销的数额填列在“一年内到期的非流动资产”项目内;

　　②“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账账户期末余额，扣除其所属明细账户中，在资产负债表日起将于一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期部分后的金额填列;在资产负债表日起将于一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期部分，在“一年内到期的非流动负债”项目内反映。

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