2011福建会计从业资格《财经法规》精讲笔记(3)

　　六、填制和审核会计凭证

　　会计凭证是指具有一定格式，用以记录经济业务事项的发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

　　会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

　　(一)原始凭证

　　1、概念

　　取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。

　　↓

　　注，后面的记账凭证编制要求：除了结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须后附原始凭证。

　　它是会计核算的原始依据。注意例如，不包括购销合同等。

　　2、原始凭证的分类(注意例子，一般容易出选择题)

　　(1)原始凭证按其来源的不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证

　　1.外来原始凭证

　　外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。

　　2.自制原始凭证

　　自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证，如企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的收料单、车间或班组向仓库领用材料时填制的领料单，还有限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。

　　【例题·多选题】下列凭证属于外来原始凭证的有( )。

　　A.付款收据

　　B.银行转来的各种结算凭证

　　C.工资发放明细表

　　D.出差人员车票

　　[答案]ABD

　　(2)原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为一次原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证

　　1)一次凭证(只填一笔经济业务)

　　一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务、一次有效的原始凭证。如购货发票、销货发票。

　　2)累计原始凭证(一次一次填多笔经济业务)

　　累计原始凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。

　　累计原始凭证是多次有效的原始凭证。最具有代表性的累计原始凭证是“限额领料单”。

　　3)汇总原始凭证(一次性综合填多笔经济业务)

　　汇总原始凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。

　　(3)原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证

　　1)通用凭证

　　通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。如某省印制的发货票、收据，在该省通用;由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用。

　　2)专用凭证

　　专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表等。

　　【例题·单选题】差旅费报销单按填制的手续及内容分类，属于原始凭证中的( )。

　　A.一次凭证

　　B.累计原始凭证

　　C.汇总原始凭证

　　D.专用凭证

　　[答案]C

　　(4)按照反映经济业务的类别不同，可分为款项收付业务凭证、出入库业务凭证、成本费用业务凭证、固定资产业务凭证以及转账业务凭证等。

　　办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构或专职会计人员。

　　2、原始凭证的基本要求

　　(1)内容必须具备(想一张发票;注意区别于记账凭证)：

　　1)凭证的名称(如，福建省××市服务业统一发票);

　　2)填制原始凭证的日期;

　　3)填制单位名称(红章，代表开据单位——记账凭证无)或填制人员姓名;

　　4)经办人员签名或签章

　　5)接受原始凭证单位名称(开头的客户名称);——记账凭证无

　　6)经济业务内容

　　7)数量、单价、金额

　　(2)原始凭证的签字、盖章等要求：

　　从外单位取得的原始凭证——必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证——必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证——必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证——必须加盖本单位公章。

　　(3)凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证——必须有验收证明。支付款项的原始凭证——必须有收款单位和收款人的收款证明。

　　(4)一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。

　　(5)发生销货退回的，除填制退伙发票外，还必须由退伙验收证明;退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

　　(6)职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。

　　(7)经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件;如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

　　3、原始凭证的审核

　　(1)会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。

　　(2)会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。

 

　　(3)经审核的原始凭证应根据不同情况处理

　　1)会计机构、会计人员对于不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责人报告。(错误严重)

　　2)对于记载不准确、不完整的原始凭证，应予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。(错误不严重)

　　4、原始凭证错误的更正。

　　(1)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改的原始凭证为无效凭证，不能以此作为填制记账凭证或登记账簿的依据。

　　(2)原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章。

　　(3)原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

　　(4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

　　【例题·单选题】原始凭证出现金额错误，应由( )

　　A.经办人更正

　　B.会计人员更正

　　C.原开具单位更正

　　D.原开具单位重新开具

　　[答案]D

　　【例题·单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会计法》的是( )

　　A.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章

　　B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章

　　C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章

　　D.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开

　　[答案]D

　　【例题·多选题】下列各项中，属于原始凭证的有( )

　　A.领料单

　　B.入库单

　　C.发票

　　D.结算凭证

　　[答案]ABCD

　　【例题·判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回、并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。( )

　　[答案]√

　　【例题·判断题】原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

　　[答案]√

　　【例题·单选题】下列各项中，不属于原始凭证的是( )

　　A.结算凭证

　　B.记账凭证

　　C.领料单

　　D.入库单

　　[答案]B

　　【例题·判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因。( )

　　[答案]√

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