2011福建会计从业资格《财经法规》精讲笔记(4)

　　(三)单位内部会计监督制度的基本要求

　　1.会计事项相关人员的职责权限应当明确，并相互分享、相互制约。

　　具体：记账人员与经济业务事项和会计事项的授权、审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确(做到职权明确、程序规范、责任清楚、避免因职责不清相互扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失误;同时，记账人员与经济业务事项和会计事项的授权、审批人员、经办人员、财物保管人员要相互分离、相互制约。

　　2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行，应当明确，并体现相互监督、相互制约的要求——防止盲目对外投资、擅自处置资产、随意高度所作的限制性规定，具有很强的针对性。

　　3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。

　　4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

　　执行部门：

　　(1)有内部审计机构或内部审计人员的单位，该项工作应当由内部审计机构或内部审计人员进行。

　　(2)未设置内审机构或内审人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员进行，如公司制企业的监事会等。

　　5、《会计法》规定，会计机构内部应当建立稽核制度。

　　(1)概念：稽核即稽查、复核。会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。建立会计内部稽核制度，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。

　　(2)区别于内审

　　(3)出纳人员不得兼任和可以兼任的工作

　　《会计法》规定，出纳人员不得兼任：稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

　　如果出纳人员既管钱又管账(收入、支出、费用、债权债务)，会给贪污舞弊行为大开方便之门;如果出纳人员兼任稽核、会计档案保管，难以防范利用抽换单据、涂改记录等手段进行舞弊的行为。

　　但出纳人员可以兼任不是直接与单位资金收支增减往来有关的账目，比如某些固定资产明细账(固定资产卡片)。

　　【例题·多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有( )。

　　A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约

　　B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求

　　C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

　　D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确

　　[答案]ABCD

　　(四)内部会计控制

　　1、《会计法》规定的单位内部会计监督内容，其本质是一种内部控制制度，或者说吸收和借鉴了内部控制制度的基本精神和内容。

　　【例题·单选题】《会计法》规定的单位内部会计监督制度的内容，其本质是一种( )。

　　A.内部管理制度

　　B.内部牵制制度

　　C.内部稽核制度

　　D.内部控制制度

　　[答案]D

　　2、概念

　　内部会计控制：《会计法》规定的单位内部会计监督制度的内容，其本质是一种内部控制制度，或者说吸收和借鉴了内部控制制度的基本精神和内容。

　　3、内部会计控制的基本原则

　　(1)符合法律、法规规定和单位内部实际情况

　　【例题·单选题】下列各项，属于单位内部会计控制的基本原则的是( )。

　　A.科学性原则

　　B.操作性原则

　　C.前瞻性原则

　　D.合法性原则

　　[答案]D

　　(2)广泛的约束性

　　【例题·判断题】实行单位内部会计控制，除单位负责人以外，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。( )

　　[答案]错

　　(3)符合全面性、系统性原则。

　　(4)实行内部牵制原则。

　　1)概念：也称钱账分管制度，即所谓“管钱的不管账，管账的不管钱”，这是内部会计控制的重要组成部分。

　　2)具体：凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理。

　　3)目的：为了加强会计人员之间相互制约、相互监督、相互核对，提高会计核算工作质量，防止会计事务处理中发生的食物、差错和舞弊行为。

　　【例题·判断题】单位根据自身业务特点，可以考虑由若干人员或单独人员办理货币资金业务的全过程，提高工作效率。( )

　　[答案]错

　　(5)讲究成本效益原则。

　　【例题·判断题】一般而言，各种控制程序和方法的成本不应超过错误或风险可能造成的损失和浪费。( )

　　[答案]对

　　(6)实行动态的信息反馈原则

　　4、内部会计控制的内容(即9个方面)

　　内容非常广泛，从横向看，涵盖单位内部的各个部门、各项业务;

　　从纵向看，涉及到各个部门的各个岗位、每个员工以及各项业务的每个环节。

　　(1)货币资金控制;

　　(2)实物资产控制;

　　(3)对外投资控制;

　　(4)工程项目控制;

　　(5)采购与付款控制。

　　【例题·判断题】采购与付款内部会计控制的重点是采购风险和采购决策。 ( )

　　[答案]错

　　(6)筹资控制

　　(7)销售与收款控制

　　(8)成本费用控制

　　(9)担保控制

　　5、内部会计控制的方法(8种)

　　(1)不相容职务相互分离控制

　　(2)授权批准控制

　　【例题·多选题】各单位应当明确规定会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，授权批准的形式有( )。

　　A.基本授权

　　B.特殊授权

　　C.一般授权

　　D.特定授权

　　[答案]CD

　　(3)会计系统控制

　　(4)预算控制

　　【例题·判断题】根据内部会计控制方法的规定，预算内资金实行单位负责人限额审批，限额以上资金实行集体审批。( )

　　[答案]错

　　(5)财产保全控制

　　【例题·判断题】接近控制主要是指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产。接近控制包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。( )

　　[答案]对

　　(6)风险控制

　　(7)内部报告控制

　　(8)电子信息技术控制

　　【例题·多选题】各单位内部会计控制的方法主要包括以下( )等。

　　A.不相容职务相互分离控制

　　B.财产保全控制

　　C.风险控制

　　D.成本费用控制

　　[答案]ABC

　　【例题·单选题】以下哪项不是内部会计控制的主要方法( )。

　　A.不相容职务相互分离控制

　　B.任免批准控制

　　C.预算控制

　　D.风险控制

　　[答案]B

　　(五)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中职权

　　1.会计机构和会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

　　体现了两个方面：一是《会计法》赋予会计机构和会计人员的监督权利;二是单位负责人在单位内部会计监督制度中赋予会计机构和会计人员的监督权利。

　　【例题·判断题】会计机构和会计人员的监督权力是由《会计法》和单位负责人赋予的。( )

　　[答案]对

　　2.会计机构和会计人员有权对单位的会计资料实施监督。

　　发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理;

　　无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。

　　3、任何单位和个人(包括会计机构和会计人员)有权检举违法违规行为。

　　【例题·单选题】下列关于会计内部监督基本要求的表述，错误的是( )。

　　A.会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正

　　B.会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向单位负责人报告，请示查明原因，作出处理

　　C.任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举

　　D.各单位应当建立、健全内部会计监督制度

　　[答案]B

　　【例题·判断题】会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。( )

　　[答案]√

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