2011福建会计从业资格《财经法规》精讲笔记(11)

　　(6)领购增值税专用发票的相关要求(不重要)——知道有最高开票限额即可。

　　(7)增值税专用发票的开具范围(比较重要)

　　一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务、根据增值税暂行条例实施细则规定应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项目)，必须向购买方开具专用发票。但下列情形不得开具专用发票。

　　①向消费者销售应税项目;

　　②销售免税项目;

　　③销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务;

　　④将货物用于非应税项目;

　　⑤将货物用于集体福利或个人消费;

　　⑥将货物无偿赠送他人(如果受赠者是一般纳税人，可根据受赠者要求开具增值税专用发票);

　　⑦提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产。

　　⑧商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用的部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票;

　　⑨向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票);

　　⑩对工商企业销售的机械、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械、电子设备，如购货方索取增值税专用发票，销货方可开具增值税专用发票。

　　注：零售单位销售货物给一般纳税人可以开具增值税专用发票(但必须出示盖有一般纳税人认定专用章的税务登记副本)，销售货物给其他单位和个人均不得开具增值税专用发票。

　　【例题·单选题】根据增值税专用发票使用规定，一般纳税人的下列销售行为中，应开具增值税专用发票的是( )。

　　A.向消费者个人销售应税货物

　　B.向小规模纳税人转让专利权

　　C.向一般纳税人销售房地产

　　D.向一般纳税人销售应税货物

　　[答案]D

　　(8)增值税专用发票的开具要求

　　1)基本要求

　　①字迹清楚。

　　②不得涂改。

　　③项目填写齐全。

　　④票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。

　　⑤各项目内容正确无误。

　　⑥全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。

　　⑦发票联和抵扣联(对外两联)加盖财务专用章或发票专用章。

　　⑧按照所规定的时限开具专用发票。

　　⑨不得开具伪造的专用发票。

　　⑩不得拆本使用专用发票。

　　不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。

　　不得超面额开具专用发票。

　　用中文开具专用发票。

　　开具的专用发票有不符合上列要求者，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收。

　　2)不含税销售额等的计算(比较重要)

　　不含税销售额=含税销售额(含税总收入)÷(1+税率或征收率)

　　基本税率为17%，一般纳税人销售某些自产货物按简易办法征收率6%征收。

　　税额=含税销售额(含税总收入)-不含税销售额

　　不含税单价=不含税销售额÷数量

　　【例题·单选题】某小规模纳税企业本期购进材料一批，支付的增值税款为30 000元，本期销售产品销售价格总额(含税)为800 00元，增值税征收率为6%，则该企业应缴增值税为( )。(假定计算时精确到元位数)

　　A.48 000元

　　B.l8 000元

　　C.45 283元

　　D.l5 283元

　　[答案]C

　　3)增值税专用发票汇总开具方法的规定

　　销售货物品种较多的，可以汇总开具增值税专用发票。如所售货物适用的税率不一致，应按不同税率分别汇总填开增值税专用发票。

　　汇总填开增值税专用发票，必须附有销售方开具并加盖财务专用章或发票专用章的销货清单，一式两份，分别附在发票联和抵扣联之后。

　　(9)增值税专用发票的开具时限(比较重要)

　　①采用预收货款、托收承付和委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。

　　②采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。

　　③采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。

　　④将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。

　　⑤设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。

　　⑥将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天。

　　⑦将货物分配给股东，为货物移送的当天。

　　⑤⑥⑦机构移送、投资、分配均为货物移送的当天。

　　【例题单选题】增值税纳税人将货物委托他人代销，增值税专用发票的开具时间为( )的当天。

　　A.货物交付对方

　　B.收到代销清单

　　C.收到全部货款

　　D.合同约定收款日期

　　[答案]B

　　【例题单选题】采用预收货款结算方式的，增值税专用发票开具时间为( )。

　　A、货物发出的当天

　　B、合同约定的收款日期的当天

　　C、货物收到的当天

　　D、合同签定的当天

　　[答案]A

　　一般纳税人必须按规定时限开具增值税专用发票，不得提前或滞后。对已开具增值税专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税。凡开具了增值税专用发票，其销售额未按规定计人销售账户核算的，一律按偷税论处。对代开、虚开增值税专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率全额补征税，并按偷税给予处罚。

　　(10)为小规模纳税人代开增值税专用发票的有关规定

　　1)具有一定规模的小规模纳税人，确需代开增值税专用发票的，应由企业提出申请，提供业务证明，填写代开申请单，由税务分局审核无误后开具税收缴款书并交清税款后，再凭税收缴款书开具增值税专用发票

　　2)不得代开增值税专用发票的情形：

　　不能认真履行纳税义务的;销售货源不真实的;销售免税货物的;将货物、应税劳务销售给消费者的;以及小额零星销售。

　　(11)增值税专用发票的保管

　　任何单位和个人未经批准，不得跨县(市)携带、邮寄、运输空白专用发票;禁止携带、邮寄或者运输空白专用发票出入境;严谨拆本使用专用发票;专用发票存根联、抵扣联和发票登记簿应当保存5年，期满，报经国税机关查验后，方可销毁。

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