2011福建会计从业资格《会计基础》学习笔记(12)

　　三、银行借款的核算

　　(一)企业向债权人借入的资金主要有短期借款与长期借款两种。

　　1.短期借款

　　短期借款的会计处理包括取得借款、支付利息和偿还借款三项主要内容。

　　利息费用从性质来看，属于财务费用，短期借款账户核算借入的本金，不包括利息。

　　在我国，企业从银行取得短期借款所应支付的利息采用按季结算的方法。短期借款利息支出较大的企业可以采用按月预提的方式计入各月费用中，于季末一次支付。

　　2.长期借款

　　长期借款账户核算借入的本金以及长期借款到期一次支付的利息。

　　(二)账户设置

　　为了核算短期、长期借款的借入、偿还情况，企业应没置“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“应付利息”账户。

　　1.“短期借款”账户是用来核算短期借款本金的取得、偿还情况的账户。“短期借款”账户的结构可用图5—6表示。

　　短期借款

借方 　　　　　　　　　　　　　　　　 　贷方

图5—6

　　明细科目：根据债权人户名和借款种类设置明细账户，如短期借款――××银行

　　2.“长期借款”账户是用来核算长期借款的取得、偿还情况的账户。该账户的结构可用图5—7表示。

　　长期借款

借方 　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　明细科目：“本金”、“利息调整”、“应计利息”

　　3.“财务费用”账户是为了核算企业所发生的财务费用的账户。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等内容。

　　该账户是损益类账户， “财务费用”账户的结构可用图5—8表示。

　　财务费用

借方 　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　4.“应付利息”账户是反映企业按照合同约定应支付的利息情况的账户。该账户是负债账户， “应付利息”账户的结构可用图5—9表示。

　　应付利息

借方　　　　　　　　　　　　贷方

　　明细：应付利息――××银行

　　下面举例说明海西有限责任公司银行借款业务的总分类核算。

　　【例5—5】 海西有限责任公司从银行借入期限为半年，年利率为7.2%的借款80 000元，存入银行。

　　会计分录如下：

　　借：银行存款 80 000

　　贷：短期借款　　80 000

　　【例5—6】 预提本月短期银行借款的利息480元(80 000×7.2%×l/l2)。

　　会计分录如下：

　　借：财务费用　　480

　　贷：应付利息　　480

　　【例5—7】 用银行存款支付应付未付的短期银行借款利息960元。

　　会计分录如下：

　　借：应付利息 960

　　贷：银行存款 960

　　【例5—8】 海西有限责任公司用银行存款归还已到期的从银行借入期限为半年，年利率为7.2%的借款本金80 000元。

　　会计分录如下：

　　借：短期借款　80 000

　　贷：银行存款 80 000

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