2011北京会计从业资格《会计基础》重点总结(37)

　　第五节　应收款项减值

　　一、应收款项减值的概念

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

 

　　注意：坏账准备账户的增减规律，与应收账款账户的增减规律相反，但是其也是一项特殊的资产类账户，抵减应收账款的金额。

　　二、应收账款减值的会计处理

　　(一)准备的提取方法

　　1.余额百分比法。这种方法是以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。

　　2.账龄分析法。

　　3.销货百分比法。

　　(二)应提取准备金额的计算

　　当期应提取的坏账准备

　　=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额-本账户的贷方余额(或+借方余额)

　　=应有-已提

 

　　1.当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额大于本账户的贷方余额，(即应有>已提)

　　应按其差额提取坏账准备;

　　2.当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额小于本账户的贷方余额，(即应有<已提)

　　应按其差额冲减已计提的坏账准备;

　　3.已提为负(坏账准备为借方余额)，则：应提=应有+借余

　　(三)减值损失的会计处理

　　“坏账准备”账户：核算企业提取的坏账准备。

　　贷方：登记每期预提的坏账准备数额。

　　借方：登记实际发生的坏账损失数额。

　　余额：一般在贷方，表示已预提但尚未转销的坏账准备数额。

　　“资产减值损失”账户：

　　1.提取坏账准备

　　借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

 

　　2.发生坏账损失

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款

 

　　3.已确认并转销的坏账又收回

　　借：应收账款

　　贷：坏账准备

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

 

　　4.冲减减值损失

　　借：坏账准备

　　贷：资产减值损失

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