2011湖北会计从业资格《财经法规》学习笔记(4)

　　(五)单位内部控制制度

　　1.含义：内部控制是指一单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对单位经济活动进行综合计划、控制和评介而制定的各项规章制度。

　　2.目标：是保护单位，财产、检查有关数据的正确性和可靠结构和内部控制的方法两大方面。

　　3.内部控制的基本结构

　　(1)控制环境。它是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。

　　(2)会计系统。它是指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位的业务活动，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和程序。

　　(3)控制程序。它是指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。

　　4.单位内部会计控制的基本方式

　　(1)不相容职务的分离

　　如会计工作中的会计与出纳即属不相容职务，需要分离。

　　授权和执行需要分离、执行与审核相分离、执行与记录相分离、保管与记录相分离。

　　不相容职务分离的核心是“内部牵制”。

　　(2)授权批准控制

　　授予权批准控制可以保证单位即定方针的执行和限制滥用职权。授予权批准分为一般授权和特定授权两种形式。

　　(3)会计系统控制

　　1)建设健全内部会计管理规范和监督制度，且要充分体现权责明确、相互制约以及及时进行内部审计的要求。

　　2)统一会计政策。以便统一核算、汇总分析和考核。

　　3)统一会计科目，以便统一口径，统一核算。

　　4)明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序与方法。

　　(4)预算控制

　　(5)实物控制

　　实物控制的措施主要有：第一，限制接近。第二，定期进行财产清查。

　　(6)风险控制

　　企业应树立风险意识，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对经营风险和财务风险进行全面防范和控制。

　　(7)内部报告控制

　　内部报告的格式和内部必须简明易懂，避免繁琐复杂。

　　(8)电子信息技术控制

　　电了信息控制的内容包括两个方面：一是实现内部控制手段的电子信息化，尽可能地减少和消除人为操纵的因素，变人工管理人工控制为计算机、网络管理和控制。二是对电子信息系统的控制。具体讲既要加强对系统开发、维护人员的控制，还有加强对数据和文字输入、输出、保存等有关人员的控制，保障电子信息系统及网络的安全。

　　【例1-4-1】某公司董事会决定，为了降低材料的采购成本，由公司的采购人员分别制定采购计划，并按“谁制定的采购计划谁采购”的原则进行材料采购，并以此为依据进行成本考核。请从内部控制的角度分析该决定是否妥当?

　　[解析]该决定不妥当。“不相容职务相互分离”是内部会计控制的主要方法之一。该公司为了降低材料的采购成本，由公司的采购人员分别制定采购计划，并按“谁制定的采购计划谁采购”的原则进行材料采购，不符合“不相容职务相互分离”的原则。因为制定材料采购计划、批准采购计划有及办于是采购计划属于“不相容职务”，应该分设。

　　【例题·单选题】以下哪项不是内部会计控制的主要方法?( )。

　　A、不相容职务相互分离控制

　　B、任免批准控制

　　C、预算控制

　　D、风险控制

　　[答案]B

　　【例题·单选题】单位内部会计监督，可通过( )在处理会计业务过程中进行

　　A.单位内部会计机构、会计人员

　　B.单位内部纪检人员

　　C.单位负责人

　　D.上级单位领导

　　[答案]A

　　【例题·单选题】《会计法》所称的内部会计监督的对象是指( )。

　　A.本单位的经济活动

　　B.会计机构和会计人员

　　C.政府财政部门

　　D.内部的审计活动

　　[答案]A

　　【例题·判断题】会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。( )

　　[答案]√

　　【例题·判断题】各单位制定的内部会计监督制度，是国家统一会计制度的组成部分。( )

　　[答案]×

　　【例题·判断题】记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职权限应当明确，并相互分离、相互制约。( )

　　[答案]√

　　【例题·多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有( )。

　　A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约

　　B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求

　　C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

　　D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确

　　[答案]ABCD

　　【例题·判断题】单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员，但单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。( )

　　[答案]√

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