2011湖北会计从业资格《财经法规》学习笔记(10)

　　(7)适用范围

　　增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用。增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票。如已领购使用增值税专用发票，税务机关应收缴其结存的增值税专用发票。

　　①会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。

　　②不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额及其他有关增值税税务资料者。

　　③有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：私自印制专用发票，向个人或税务机关以外的单位买取专用发票;借用他人专用发票;向他人提供专用发票;未按规定开具专用发票;未按规定保管专用发票;未按规定申报专用发票的购、用、存情况;末按规定接受税务机关检查。

　　有上列情形的一般纳税人，如已领购使用专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。

　　一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务、根据增值税暂行条例实施细则规定应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项目)，必须向购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用发票。

　　①向消费者销售应税项目。

　　②销售免税项目。

　　③销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。

　　④将货物用于非应税项目。

　　⑤将货物用于集体福利或个人消费。

　　⑥提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产。

　　⑦从l995年7月1日起对商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用的部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。

　　⑧对生产经营机械、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械、电子设备的工商企业，凡直接销售给使用单位的，应开具普通发票。

　　(8)增值税专用发票开具时限。

　　①采用预收货款、托收承付和委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。

　　②采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。

　　③采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。

　　④将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。

　　⑤设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。

　　⑥将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天。

　　⑦将货物分配给股东，为货物移送的当天。

　　一般纳税人必须按规定时限开具增值税专用发票，不得提前或滞后。对已开具增值税专用发票的销售货物，要及时足额计入期销售额征税。凡开具了增值税专用发票，其销售额未按规定计人销售账户核算的，一律按偷税论处。

　　【例题单选题】采用预收货款结算方式的，增值税专用发票开具时间为( )。

　　A、货物发出的当天

　　B、合同约定的收款日期的当天

　　C、货物收到的当天

　　D、合同签定的当天

　　[答案]A

　　(9)具体开具要求

　　①字迹清楚。

　　②不得涂改。

　　如填写有误，应另行开具专用发票，并在误填的专用发票上注明“误填作废”字样。如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的，也应按填写有误办理。

　　③项目填写齐全。

　　④票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。

　　⑤各项目内容正确无误。

　　⑥全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。

　　⑦发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。

　　⑧按照所规定的时限开具专用发票。

　　⑨不得开具伪造的专用发票。

　　⑩不得拆本使用专用发票。

　　不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。

　　不得超面额开具专用发票。

　　用中文开具专用发票。

　　开具的专用发票有不符合上列要求者，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收。

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