2011湖北会计从业资格《财经法规》学习笔记(10)

　　(10)销货退回或销售折让开具增值税专用发票的规定

　　根据《增值税暂行条例》的规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，如发生退货或销售折让，应根据不同情况分别按以下规定办理：

　　①购买方在未付货款并且未做账务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售方收到后，如果未将记账联做账务处理，应在该发票联和税款抵扣联及相应的存根联、记账联上注明“作废”字样，并依次粘贴在存根联后面，该联发票作废即可。如果销售方已将记账联作账务处理，可开其相同内容的红字专用发票，将红字专用发票的记账联撕下作为扣减当期销项税额的凭证。存根联、抵扣联和发票联不得撕下，将从购买方收到的原抵扣联、发票联粘贴在红字专用发票联后面，并在上面注明原发票记账联和红字专用发票记账联的存放地点，作为开具红字专用发票的依据。未收到购买方退还的专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。

　　②在购买方已付货款，或者贷款未付但已作账处理，发票联及抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单(以下简称证明单)送交销货方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票，收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记账作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。

　　③购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税税额从当期进项税额中扣除，如不扣减，造成不纳税或少纳税的，属于偷税行为。

　　2.普通发票。

　　(1)范围

　　普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具增值税专用发票的情况下也可使用普通发票。

　　(2)普通发票种类——行业发票和专用发票

　　普通发票由行业发票和专用发票组成。

　　行业发票适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等;

　　专用发票仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。

　　(3)联次

　　发票的基本联次为三联，第一联为存根联，开票方留存备查;第二联为发票联，收执方作为付款或收款原始凭证，第三联为记账，开票方作为记账原始凭证。

　　(4)基本内容

　　发票的基本内容一般包括。发票的名称、字轨号码、联次和用途、客户名称、开户银行和账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、金额、开票人、开票日期、开票单位、名称等。有代扣、代收、委托代征税款的，其发票内容应当包括代扣、代收、委托代征税种的税率和代扣、代收、委托代征税额。

　　(5)开具普通发票后，发生退货或销售折让的处理

　　①若购销双方发票均未入账，购货方应将发票退还给销货方，销货方收到该发票后粘贴在该份发票的存根联上。将所有联次注明“作废”字样，并按实际销售重新开具发票。

　　②若购货方发票未作账务处理，而销货方已作账务处理的情况下，购货方将原发票退还给销货方。销货方收到发票后，在该发票上注明“作废”这样，同时开具相同数额的红字普通发票，将注明作废退还的发票粘贴在红字发票后面，撕下红字发票记账联入账，并按实际销售重新开具发票。

　　③若购货方发票已作账务处理，发票无法退还销货方的情况下，销货方必须取得购货方出具的退货(含部分退货)或折让书面证明，据以开具红字普通发票，“证明”应粘贴于红字发票存根联后面，红字发票发票联交购货方入账，红字发票记账联由销货方入账。

　　3.专业发票。

　　专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证;国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据;国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。由于专业发票要体现很强的行业特点，所以通常由行业主管部门统一管理，自行设计式样，不套印税务机关的统一发票监制章，也可根据税务征管的需要纳入统一发票管理。但上述单位承包、租赁给非国有单位和个人经营，或采用国有民营形式时，其所用专业发票，以及上述单位的其他发票均应套印全国统一发票监制章，由税务机关统一管理。

　　(三)发票根据版面的分类

　　发票从版面上也可划分为三大类。(1)手写发票，又称手工票，是指用手工书写形式填开的发票。(2)电脑打票，又称机打发票，是指利用计算机填开并使用其附设的打印机打印出票面内容的发票。这类发票包括普通计算机用及防伪专用计算机用(如防伪税控机)的发票。(3)定额发票，是指发票票面印有固定的金额(定额)的发票。这类发票主要是防止开具发票时大头小尾以及方便一些特殊行业或有特殊需要的企业使用。

　　【例题·多选题】增值税专用发票的联次包括( )。

　　A.存根联

　　B.发票联

　　C.记账联

　　D.抵扣联

　　[答案]ABCD

　　【例题·判断题】增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。( )

　　[答案]对

　　【例题·多选题】下列属于普通发票的有( )。

　　A.增值税专用发票

　　B.商业零售统一发票

　　C.商品房销售发票

　　D.邮票

　　[答案]BC

　　【例题·判断题】普通发票的基本联次为三联，第一联为存根联，第二联为抵扣联，第三联为发票联。( )

　　[答案]错

　　【例题·判断题】只要是一般纳税人就可以领购使用增值税专用发票。( )

　　[答案]错

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