2011上海会计从业资格《财经法规》精编笔记(15)

　　四、企业所得税的计算和征收

　　(一)应纳税所得额的确定

　　企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额，简称应税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额的基本计算公式是：

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额

　　企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。但是，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　1.收入总额的确定

　　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

　　(1)销售货物收入。

　　(2)提供劳务收入。

　　(3)转让财产收入。

　　(4)股息、红利等权益性投资收益。

　　(5)利息收入。

　　(6)租金收入。

　　(8)接受捐赠收入。

　　(9)其他收入。

　　2.不征税收入和免税收入的确定

　　收入总额中的下列收入为不征税收入：

　　(1)财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。其中行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。

　　(3)国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

　　企业的下列收入为免税收入：

　　(1)国债利息收入(国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入)。

　　(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益(是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益)。

　　(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;股息、红利等权益性投资收益。

　　(4)符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。

　　3.扣除额的确定

　　企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　(1)成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

　　(2)费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

　　(3)税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

　　(4)损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

　　(5)其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

　　4.相关扣除项目的范围和标准

　　(1)企业发生的合理的工资薪金支出。

　　(2)职工福利费、工会经费、职工教育经费。

　　①企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

　　②企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

　　③除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(3)社会保险费。

　　(4)借款费用。

　　(5)汇兑损失。企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计人有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

　　(6)业务招待费支出。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　(7)广告费和业务宣传费支出。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(8)环境保护生态恢复专项资金。企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

　　(9)财产保险费。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

　　(10)租赁费。企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除;②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

　　(11)劳动保护支出。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

　　(12)公益性捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

　　年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

　　(13)依照有关法律、法规规定准予扣除的其他项目。

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