2012会计从业资格考试《会计基础》辅导讲义(26)

　　(二)资产负债表编制方法举例

　　从上述具体项目的填列方法分析，可将其归纳为以下四种：

　　1、根据总帐科目余额直接填列。例如：“短期借款”、“应收股利“、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“交易性金融负债”等项目都是根据总帐科目的期末余额直接填列。

　　2、根据总帐科目余额计算填列。例如：“货币资金”项目需要根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。

　　3、根据明细科目余额计算填列。例如，“应付帐款”项目需要根据“应付帐款”、“预付帐款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。

　　4、根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列。例如“长期借款”项目需要根据“长期借款”总帐科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的将于1年内到期的长期借款部分，分析计算填列;“固定资产”项目需要根据“固定资产”总帐科目的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额，分析计算填列;“持有至待其投资”项目需要根据“持有至到期投资”总帐科目的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额分析计算填列。

　　下面举例说明一般企业资产负债表某些项目的编制方法。

　　【例1】甲公司年末有关科目资料，如图表10-2所示：

图表 10-2 甲公司2006年12月31日有关账户余额表

　　说明：

　　以上资料中有三个账户，经查明应在列表时按规定予以调整：在“应收帐款”账户中有明细帐贷方余额10000元;在“应付帐款”账户中有明细账借方余额20000元;在“预付帐款”账户中有明细账贷方余额5000元。

　　现将上列资料经归纳分析后填入资产负债表如下：

　　(1)将“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目余额合并列入货币资金项目(70000+250000+205000=525000)，共计525000元;

　　(2)将坏账准备项目6000元从应收帐款项目中减去;将应收帐款明细帐中的贷方余额10000元列入预收帐款项目。计算结果，应收帐款项目的帐面价值为360000元(356000-6000+10000=360000);预收帐款项目为30000元(20000+10000=30000)。

　　(3)将应付帐款明细帐中的借方余额20000元列入预付帐款项目;将“预付帐款”账户明细帐中的贷方余额5000元列入应付帐款项目。计算结果，预付帐款项目的余额为85000元(60000+20000+5000=85000)，应付帐款项目的余额为525000元(500000+20000+5000=525000)。

　　(4)将“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、即其他存货账户余额合并为存货项目(350000+165000+185000=7000000)，共计700000元。

　　(5)从“长期股权投资”账户中减去“长期股权投资减值准备”20000元，长期股权投资项目的余额为120000元(140000-20000=120000)。

　　(6)其余各项目按账户余额表数字直接填入报表。

　　现试编该企业资产负债表，如图表10-3所示。

图表10-3　　资产负债表

编制单位： 20006年12月31日 单位：元

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