二、库存商品
库存商品是指企业库存的各种商品,包括:库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、存放在仓库或寄存在外库的商品等,但不包括:委托外单位加工的商品、已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。
企业的库存商品,应通过“库存商品”科目进行核算。该科目用来核算库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。该科目借方登记企业入库商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价),贷方登记出库商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价),期末余额在借方,反映企业结存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。
(一)产成品入库的账务处理
工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下,产成品的收入、发出和销售,平时只记数量不记金额;月度终了,计算入库产成品的实际成本;对发出和销售的产成品,可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定其实际成本。核算方法一经确定,不得随意变更。
提示:当产品生产完成并验收入库时,应按实际成本,借记“库存商品”账户,贷记“生产成本――基本生产成本”账户。
见教材【例10-9】
提示:对于商品流通企业,当商品购入时,应按实际成本,借记“库存商品”、“应交税费――应交增值税(进项税额)”账户,贷记“应付账款”等账户。
【例题17·业务题】甲公司“商品入库汇总表”记载,某月已验收入库A产品1000件,实际单位成本5000元,计5000000元;B产品2000件,实际单位成本1000元,计2000000元。甲公司应编制如下会计分录:
借:库存商品――A产品 5000000
――B产品 2000000
贷:生产成本――基本生产成本――A产品 5000000
――B产品 2000000
【例题18·业务题】甲公司购入A商品一批,取得增值税发票,注明价款10 000元,增值税税额1 700元。甲公司开出银行转账支票一张支付上述款项。
借:库存商品 10 000
应交税费――应交增值税(进项税额) 1 700
贷:银行存款 11 700
(二)销售商品结转销售成本的账务处理
提示:企业销售商品、确认收入时,应结转其销售成本,借记“主营业务成本”等账户,贷记“库存商品”账户。
见教材【例10-10】
【例题19·业务题】甲公司月末汇总的发出商品中,当月已实现销售的A产品500件,B产品1 500件。该月A产品实际单位成本5 000元,B产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时,甲公司应编制如下会计分录:
借:主营业务成本 4000000
贷:库存商品――A产品 2500000
――B产品 1500000
【例题20·多选题】按企业会计准则规定,企业在实际成本计价下,可以选择的发出存货计价的方法有( )。
A.先进先出法 B.后进先出法 C.加权平均法 D.个别认定法
【答案】ACD
【例题21·单选题】下列各项支出中,一般纳税人企业不计入存货成本的是( )。A.购入存货时发生的增值税进项税额(符合抵扣条件)
B.入库前的挑选整理费
C.购买存货而发生的运杂费
D.购买存货而支付的进口关税
【答案】A
【解析】一般纳税人购入存货时发生的增值税进项税额,在符合抵扣条件下应作为进项税额抵扣,不计入存货成本。
【例题22·多选题】材料按实际成本核算时,应设置的账户有( )。
A.原材料 B.在途物资 C.材料成本差异 D.材料采购
【答案】AB
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