2012河北会计从业资格《会计基础》辅导讲义(33)

　　四、应交税费

　　企业应设置“应交税费”账户，贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，表示企业多交或尚未抵扣的税费。

　　(一)应交增值税的账务处理

　　具体的账务处理见前述【例10-5】、【例10-6】、【例10-11】【例10-16】等。

　　【例题37·业务题】某公司为一般纳税企业，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款50 000元，增值税额8 500元，材料验收入库，货款尚未支付。该公司采用实际成本进行日常材料核算。

　　借：原材料　　　　　 　 50 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500

　　贷：应付账款　　　 　 58 500

　　【例题38·业务题】某商业企业被核定为一般纳税人，增值税税率为17%。该企业当期销售商品一批，不含税销售收入为150000元，款项已收到，并存入银行。

　　借：银行存款　　　 　 175 500

　　贷：主营业务收入　 　 150 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 　 25 500

　　【例题39·业务题】 某公司被核定为一般纳税企业，适用增值税税率为17%。该公司为A企业代加工包装桶1 000个，每个收取含税加工费35.10元。款项已收到，并存入银行。

　　不含税的销售额=35.10×1 000÷(1+17%)=30 000(元)

　　销项税额=30 000×17%=5 100(元)

　　借：银行存款　 35 100

　　贷：主营业务收入　　　 30 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100

　　(二)应交营业税的账务处理

　　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。企业提供应税劳务缴纳的营业税通过“营业税金及附加”科目核算。该科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等相关税费。

　　(1)以提供应税劳务为主营业务的企业，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费――应交营业税”账户;

　　(2)提供应税劳务以外的企业，销售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等账户，贷记“应交税费――应交营业税”账户;

　　(3)转让无形资产计算应交营业税，作为转让无形资产净损失。

　　【例10-22】宏远汽车运输公司20×1年12月份去的运输业务营运收入2000000元，款项已全部存入银行。适用的营业税税率为3%。

　　应交营业税额=2000000×3%=60000(元)

　　借：营业税金及附加 60000

　　贷：应交税费——应交营业税 60000

　　下月15日前实际应交营业税时：

　　借：应交税费——应交营业税 6000

　　贷：银行存款——××银行 6000

　　【例题40·业务题】20×9年8月，A管理咨询公司本月的营业收入为500万元，适用的营业税税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。9月7日，A 公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税、教育费附加。不考虑其他税费。

　　(1)8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税、教育费附加时：

　　借：营业税金及附加 275 000

　　贷：应交税费――应交营业税 250 000

　　――应交城市维护建设税 17 500

　　――应交教育费附加 7 500

　　【拓展】

　　应交城市维护建设税=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税+实际交纳的营业税)×城市维护建设税率=250000×7%=17500

　　应交教育费附加=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税+实际交纳的营业税)×教育费附加率=250000×3%=7500

　　(2)9月7日，缴纳税费时：

　　借：应交税费――应交营业税 250 000

　　――应交城市维护建设税 17 500

　　――应交教育费附加 7 500

　　贷：银行存款 275 000

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