2012浙江会计从业资格《会计基础》辅导讲义(10)

　　(四)费用(成本)类账户结构

　　费用是企业为了取得收入所发生的，在计算利润时将其从收入总额中扣除掉;成本是对象化了的费用;

　　费用(成本)类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用(成本)的增加额，贷方登记费用(成本)的减少额。期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。

 

　　借贷记账法下各类账户的结构以图4-7概括如下：

 

　　(五)账户结构总结

　　1.对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方，反映资产或负债或所有者权益的期初余额。

　　2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变;如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。例如：“应收账款”是资产类账户，期初余额一般在借方，反映期初尚未收回的账款。如果应收账款期末余额仍在借方，则反映期末尚未收回的账款，仍为资产性质的账户;如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，变成负债性质的账户了。类似的情况在很多账户都存在，如“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”等反映往来账款的账户以及“待处理财产损益”等双重性账户，都应根据它们期末余额的方向来确定其性质，如果余额在借方，就是资产类账户;反之，如果余额在贷方，就是负债类账户。

　　3.对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末都要结转到“本年利润”账户，用来核算企业的财务成果，所以一般无期初和期末余额。

　　四、借贷记账法的记账规则

　　借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方;或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。

　　运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：

　　首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质;其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少;最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。下面举例说明，借贷记账法的记账规则：

　　【例3】大华公司2008年5月份发生以下经济业务(增值税略)：

　　1.5月5日大华公司获得凯文公司追加投资100000元，存入开户银行。

 

　　2.5月10日大华公司向供货单位购入原材料一批，共价值50000元，货款暂欠，材料已验收入库。

 

　　3.5月20日大华公司以银行存款支付所欠购原材料款50000元。

 

　　4.按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。

 

　　5.5月25日大华公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。

 

　　6.5月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。

 

　　7.以盈余公积80000元向所有者分配利润。

 

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