2012湖南会计从业资格《财经法规》辅导讲义(7)

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　　第四节 会计监督

　　目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。

　　一、单位内部会计监督

　　单位内部会计监督，是指为了保护其资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。

　　(一) 主体和对象

　　主体：各单位的会计机构、会计人员;

　　对象：单位的经济活动。

　　单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。

　　【例题1·多选题】下列各项中，属于单位内部会计监督主体的是各单位的( )。

　　A.审计机构 B.会计机构 C.会计人员 D.审计人员

　　【答案】BC

　　【例题2·判断题】根据《会计法》的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构、会计人员。( )

　　【答案】×

　　(二)基本要求

　　《会计法》第二十七条：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：

　　1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约;【内部牵制制度】

　　(1)明确职责权限;

　　(2)实行职务分离;

　　(3)实行相互制约。

　　2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确;

　　3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;【财产清查制度中对财产清查的范围、期限和组织程序做出明确规定】

　　4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

　　【例题3·判断题】记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。( )

　　【答案】√

　　(三)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责

　　1.依法开展会计核算和监督

　　对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

　　2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督

　　发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

　　【例题4·单选题】( )应当保证会计机构，会计人员依法履行职责.不得以任何方式授意、指使、强令会计结构、会计人员违法办理会计事项。

　　A.单位负责人

　　B.会计机构负责人

　　C.分管单位会计工作的副职领导

　　D.监事长

　　【答案】A

　　【例题5·判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。(　 )

　　【答案】×

　　(四)单位内部控制制度

　　1.不相容职务相互分离控制;

　　2.授权批准控制;

　　3.会计系统控制;

　　4.预算控制;

　　5.财产保全控制;

　　6.风险控制;

　　7.内部报告控制;

　　8.电子信息技术控制。

　　二、会计工作的政府监督

　　(一)概念

　　会计工作的政府监督(国家监督)，主要是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。主要是检查各单位对国家资金的使用情况、财务收支情况、向国家缴纳税费情况以及执行国家财政、财务制度情况等。

　　政府监督分为财政监督、审计监督、税务监督、人民银行监督、证券监督、保险监督等。主体：

　　1.县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。

　　2.审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

　　对象：

　　1.财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。

　　2.违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。

　　【例题6·判断题】财政部门实施会计监督检查的对象是各单位的经济活动。( )

　　【答案】×

　　【解析】财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。

　　(二) 财政部门会计监督检查的主要内容

　　《会计法》规定，财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督：

　　(1)各单位是否依法设置会计账簿。

　　具体包括：是否依法设账;所设的账簿是否符合要求;是否存在账外账等。

　　(2)各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。

　　(3)各单位的会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。

　　(4)各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。

　　(5)对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。

　　具体包括：出具审计报告的程序和内容。

　　【例题7·多选题】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有( )。

　　A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书

　　B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整

　　C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定

　　D.是否按照税法的规定按时足额纳税

　　【答案】ABC

　　【例题8·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有( )。

　　A.是否依法设置会计账簿

　　B.是否按时进行纳税申报

　　C.是否按时足额缴纳税款

　　D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算

　　【答案】AD

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