2012湖南会计从业资格《财经法规》辅导讲义(7)

　　三、会计工作的社会监督

　　(一)概念

　　会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。

　　此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。

　　【例题9·判断题】单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度的行为，属于会计工作社会监督的范畴。( )

　　【答案】√

　　(二)注册会计师审计与内部审计的关系

　　区别：

　　(三)会计师事务所业务范围

　　1.注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列业务：

　　(1)审查企业财务会计报告，出具审计报告;

　　(2)验证企业资本，出具验资报告;

　　(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告;

　　(4)法律、行政法规规定的其他审计业务;

　　(5)承办会计咨询和会计服务。

　　【补充】承办会计咨询和会计服务：

　　(1)设计会计制度;

　　(2)担任会计顾问;

　　(3)代理纳税申报;

　　(4)代理记账;

　　(5)办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务;

　　(6)提供会计咨询、税务咨询和管理咨询;

　　(7)代理申请工商注册登记，协助拟订合同、章程和其他业务文件;

　　(8)培训会计、审计和财务管理人员;

　　(9)其他的会计咨询、会计服务业务。

　　【例题10·多选题】注册会计师及所在的会计师事务所依法承办的审计业务有(　 )。

　　A.验证企业资本、出具验资报告

　　B.审查企业财务会计报告出具审计报告

　　C.办理企业合并、分立的审计业务

　　D.办理企业清算事宜中的审计业务

　　【答案】ABCD

　　(四)委托注册会计师审计的单位责任

　　1.如实提供会计资料

　　《会计法》规定：“有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。”

　　2.不得干扰独立审计

　　(1)注册会计师出具的审计报告具有法律效力，由注册会计师及其会计师事务所承担法律责任(审计责任)。

　　(2)《会计法》规定：“任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。”

　　【例题11·判断题】某国有企业因经营业绩滑坡，无法实现当年利润目标，单位负责人对财务负责人说“我们一定要实现今年的利润目标，既然会计师事务所是我们出钱请的，要他们按我们的要求出具审计报告”。( )

　　【答案】×

　　(五)注册会计师的审计责任(打乱顺序)

　　1.注册会计师在出具审计报告时，不得有下列行为(3个明知……而不予指明，1个明知……而予以隐瞒或作不实报告)：

　　(1)明知委托人的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明。

　　(2)明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告。

　　(3)明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。

　　(4)明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。

　　2.责任划分(一般来说)

　　(1)会计师事务所负责人对整个事务所的工作成果和各个审计项目形成的审计结论负有直接责任;

　　(2)审计项目负责人对制定审计工作计划，确定审计工作程序和形成审计报告负有直接责任;

　　(3)注册会计师及其助理人员都对自己负责的具体审计项目或审计领域的工作质量负有直接责任。

　　3.责任类型

　　(1)行政责任，指会计师事务所、注册会计师由于违反法律、执业标准或其他规章制度，而必须承担的行政上的法律后果。

　　(2)民事责任，指会计师事务所、注册会计师由于违反合同导致民事侵权行为所引起的法律后果，依法应承担的法律责任。主要有两类：对委托人有违约责任和民事侵权责任;对银行、股东、债权人、潜在投资者等第三者所负有的民事责任。

　　(3)刑事责任，指会计师事务所、注册会计师由于重大过失、舞弊行为违反了刑法，所应承担的法律责任。

　　4.注册会计师开展审计业务，遇到下列情形之一时，可以拒绝出具有关报告：

　　(1)委托人示意作不实或不当证明的。

　　(2)委托人故意不提供有关会计资料和文件的。

　　(3)因委托人有其他不合理的要求，致使注册会计师出具的报告本节重点把握：

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