2012湖南会计从业资格《会计基础》辅导讲义(9)

　　(六)借贷记账法的具体应用

　　下面举例说明运用借贷记账法编制简单会计分录

　　【例3-3】20×1年，甲公司发生如下经济业务(不考虑相关税费)：

　　(1)1月1日，购入原材料10 000元，材料已验收入库，货款尚未支付。

　　借：原材料 10 000

　　贷：应付账款 10 000

　　(2)1月8日，经批准增加注册资金，收到投资者投入的货币资金800 000元存入银行。

　　借：银行存款 800 000

　　贷：实收资本 800 000

　　(3)1月10日，用银行存款10 000元偿还短期借款。

　　借：短期借款 10 000

　　贷：银行存款 10 000

　　(4)1月12日，因违反有关税收法规，以银行存款5 000元支付罚款。

　　借：营业外支出 5 000

　　贷：银行存款 5 000

　　(5)1月12日，以银行存款120 000元购入汽车一辆，已交付使用。

　　借：固定资产 120 000

　　贷：银行存款 120 000

　　(6)1月13日，按有关规定，将盈余公积中的100 000元用于转增资本。

　　借：盈余公积 100 000

　　贷：实收资本 100 000

　　【例3-4】1月20日，甲公司从某厂购入原材料28 000元，已验收入库，货款已用银行存款支付20 000元，尚欠8 000元。作会计分录如下：

　　借：原材料 28 000

　　贷：银行存款 20 000

　　应付账款 8 000

　　复合分录是由若干个简单分录促成的。上述复合分录可以分解为以下两个简单分录：

　　借：原材料 20 000

　　贷：银行存款 20 000

　　借：原材料 8 000

　　贷：应付账款 8 000

　　(七)借贷记账法的试算平衡

　　1、试算平衡的含义

　　试算平衡----是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有会计科目记录是否正确的一种方法。

　　2、试算平衡的分类

　　试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

　　(1)发生额试算平衡法

　　它是根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。

　　在借贷记账法下，由于对任何经济业务都是根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账，这样，不仅每一笔经济业务记入相关会计科目的借方和贷方发生额相等，而且当一定会计期间内的全部经济业务都记入相关会计科目之后，所有会计科目的借方发生额合计数与贷方发生额合计数也必然相等。因此，其试算平衡公式为：

　　全部会计科目本期借方发生额合计数=全部会计科目本期贷方发生额合计数

　　发生额试算平衡可以通过编制发生额试算平衡表来进行。

　　(2)余额试算平衡法

　　余额试算平衡法，就是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期会计科目记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为：期初余额试算平衡与期末余额试算平衡。

　　根据前面的会计科目结构，凡是借方余额的科目都是资产类会计科目，凡是贷方余额的科目都是负债和所有者权益类会计科目。所以，所有会计科目的借方余额合计数，即为资产总额;所有会计科目的贷方余额合计数，即为负债和所有者权益总额。由于“资产=负债+所有者权益”的恒等性，所有会计科目的借方余额合计数必然同所有会计科目的贷方余额合计数相等。其试算平衡公式如下：

　　全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计

　　全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计

　　在实际工作中，余额试算平衡可以通过编制余额试算平衡表进行。

　　在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

　　(1)必须保证所有会计科目的发生额和余额均已记入试算平衡表。会计等式是对会计六要素整体而言的，缺少任何一个会计科目的发生额和余额，都会造成本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计不相等、期初(或期末)借方余额合计数与贷方余额合计数不相等。

　　(2)如果试算平衡表借贷不相等，可以肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

　　(3)即便实现了有关三栏的平衡关系，发生额与余额试算平衡，并不能说明会计科目记录绝对正确。因为，有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：①漏记某项经济业务，将导致本期借贷双方的发生额等额减少，但借贷仍然平衡;②重记某项经济业务，将导致本期借贷双方的发生额等额虚增，但借贷仍然平衡;③某项经济业务记错有关会计科目，借贷仍然平衡;④颠倒记账方向，也不会影响借贷平衡关系;⑤借方或贷方发生额中，偶然多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡。

　　【例题69·多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是(　)。

　　A.全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计

　　B.全部会计科目本期借方期初余额合计=全部会计科目本期贷方期初余额合计

　　C.负债类会计科目借方发生额合计=负债类会计科目贷方发生额合计

　　D.全部会计科目本期借方期末余额合计=全部会计科目本期贷方期末余额合计

　　【答案】ABD

　　【例题70·判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计(　)。

　　【答案】×

　　【例题71·判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户(　)。

　　【答案】√

　　【例题72·判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系(　)。

　　【答案】√

　　【例题73·判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，表明记入各账户的发生额是完全正确的(　)。

　　【答案】×

　　【例题74·判断题】根据账户记录编制试算平衡表，如果所有账户的借方发生额合计同所有账户的贷方发生额合计相等，也不能肯定账户记录一定无误。( )

　　【答案】√

　　【例题75·判断题】只要试算平衡表中期初余额、本期发生额和期末余额都借贷平衡，就说明账户记录正确无误。( )

　　【答案】×

　　【例题76·判断题】根据借贷记账法的记账规则，每个账户的借方发生额与贷方发生额必定相等。( )

　　【答案】×

　　【例题77·单选题】某企业某月份试算平衡表中，全部账户月初借方余额合计与贷方余额合计均为600000元，当月全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计均为212000元，则全部账户月末借方余额合计与贷方余额合计( )。

　　A.不能确定 B.均为388000元

　　C.均为600000元 D.均为812000元

　　【答案】A

　　【例题78·多项题】下列差错中，通过试算平衡难以发现的有( )。

　　A.应借账户和应贷账户的借贷方向登记颠倒

　　B.某项交易或事项记错有关账户

　　C.漏记交易或事项

　　D.重记交易或事项

　　【答案】ABCD

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