2012湖南会计从业资格《会计基础》辅导讲义(32)

　　二、交易性金融资产

　　交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　企业需要设置“交易性金融资产”、“投资收益”等账户核算的取得、处置等业务。企业购买交易性金融资产时，借记“交易性金融资产”科目，贷记“银行存款”等科目;企业出售交易性金融资产时，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”科目;差额贷记或借记“投资收益”。企业购买过程中发生的交易费用直接记入“投资收益”科目。

　　【例4】20ⅹ1年1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为200万元，另支付了相关交易费用1.2万元，购买股票款201.2万元。20ⅹ1年3月10日，红星公司出售了所持有的B公司的股票，售价为214万元，另支付相关交易费用1.8万元。相关的会计分录如下：

　　(1)1月12日，购入B公司股票时：

　　借：交易性金融资产——B公司股票 2 000 000

　　贷：银行存款 2 000 000

　　借：投资收益 12 000

　　贷：银行存款 12 000

　　(2)3月10日，出售B公司股票时：

　　借：银行存款 2 140 000

　　贷：交易性金融资产——B公司股票 2 000 000

　　投资收益 140 000

　　借：投资收益 18 000

　　贷：银行存款 18 000

　　【例题8·业务题】2009年1月20日，甲公司用银行存款从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，每股市价5元，另支付相关交易费用10 000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司应编制的会计分录如下：

　　(1)2009年1月20日，购买A上市公司股票时：

　　借：交易性金融资产――成本　　 500 000

　　贷：银行存款 500 000

　　(2)支付相关交易费用时：

　　借：投资收益　　 　 10 000

　　贷：银行存款 10 000

　　【例题9·业务题】承【例题8·业务题】2009年4月16日，甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售，实际收到价款55万元，存入银行。应作如下会计分录：

　　借：银行存款 550 000

　　贷：交易性金融资产――成本　　500 000

　　投资收益　 50 000(差额)

　　【例题10·单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应( )。

　　A.计入交易性金融资产的入账价值

　　B.冲减当期利息

　　C.计入其他应付款

　　D.计入当期损益

　　【答案】D

　　【例题11·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。(　 )

　　【答案】×

　　【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。

　　【例题12·判断题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为2834万元。( )

　　【答案】×

　　【解析】支付的交易费用计入投资收益，所以，交易性金融资产的入账价值为2830万元。

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