2012湖南会计从业资格《会计基础》辅导讲义(34)

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　　第三节 债权、债务的发生和结算

　　债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等;债务是指由于过去的交易或事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付现实义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项。

　　一、应收及预付款项

　　(一) 应收账款

　　应收账款的内容主要包括：企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税、及代客户垫付的运杂费、包装费等。为了核算应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，其借方登记应收账款的发生额(增加数)，贷方登记应收账款收回的金额，期末借方余额反映尚未收回的应收账款。

　　1.应收账款发生时的计量

　　【例13】　红星公司20×1年9月8日赊销一批甲产品给利达公司，发票上价款100000元，增值税17000元，货已发出。

　　借：应收账款——利达公司 117 000

　　贷：主营业务收入 100 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000

　　2.应收账款收回的核算

　　【例14】 20×1年10月8日，A公司收到20×1年9月8日赊销给利达公司的甲产品的销货款117000元，存入银行。其会计分录为：

　　借：银行存款 117 000

　　贷：应收账款——利达公司 117 000

　　【例题30·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有( 　)。

　　A.确认商品销售收入时尚未收到的价款

　　B.确认销售收入时尚未收到的增值税

　　C.销售货物代购货方垫付的包装费

　　D.销售货物代购货方垫付的运输费

　　【答案】ABCD

　　【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。

　　(二)预付账款

　　预付账款是企业为了购买所需物资或为了接收劳务，而按照购货合同提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。企业应设置“预付账款”账户进行核算。

　　提示：企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户;企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费――应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“预付账款”账户;当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户;当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。

　　【例15】20×1年9月20日，红星公司按合同规定通过银行存款预付200 000元给利达公司，以购买A材料其会计分录为：

　　借：预付账款——利达公司 200 000

　　贷：银行存款 200 000

　　10月15日，红星公司收到利达公司发来的A材料5000千克，每千克35元，增值税29750元，材料已收到并验收入库。随后，红星公司开出汇兑凭证，将4750元货款补付给利达公司。其会计分录分别为：

　　借：原材料——A材料 175 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 29 750

　　贷：预付账款——利达公司 204 750

　　借：预付账款——利达公司 4 750

　　贷：银行存款 4 750

　　特别注意：对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款”科目核算。(记入“应付账款”的借方)。整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个科目而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。

　　【例题31·单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接计入(　　)的借方。

　　A.“应收账款”账户 B.“其他应收款”账户

　　C.“应付账款”账户 D.“应收票据”账户

　　【答案】C

　　【解析】预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入“应付账款”账户的借方。

　　【例题32·业务题】 某企业向乙公司采购材料3 000千克，单价100元，货款总额300 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。

　　(1) 预付50%的货款时：

　　借：预付账款——乙公司 150 000

　　贷：银行存款 150 000

　　(2) 收到乙公司发来的材料，经验收无误，有关发票记载的货款为300 000元，增值税额为51 000元，当即以银行存款补付不足款项：

　　借：原材料 300 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 51 000

　　贷：预付账款——乙公司 351 000

　　借：预付账款——乙公司 201 000

　　贷：银行存款 201 000

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