2012会计从业资格《会计基础》第10章考点归纳

　　考点三债权、债务的发生和结算

　　(一)应收及预付款项

　　1.应收账款发生和收回的账务处理

　　(1)应收账款发生的账务处理

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　(2)应收账款收回的账务处理

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

　　2.应收款项减值(坏账准备)的账务处理

　　(1)当期应计提坏账准备余额的计算

　　当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算计提的坏账准备金额-(或+)本账户的贷方余额(或借方余额)

　　(2)计提坏账准备的会计分录

　　借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

　　(3)实际发生坏账时的账务处理

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款

　　3.预付账款的账务处理

　　(1)因业务需要用银行存款预付账款时的账务处理

　　借：预付账款

　　贷：银行存款

　　(2)购买货物或者劳务时的账务处理

　　例如实际购买原材料时应做以下会计分录(不考虑税费)：

　　借：原材料

　　贷：预付账款

　　银行存款

　　(二)应付账款

　　1.应付账款发生的账务处理

　　企业购买货物或者劳务时应做以下账务处理(以原材料为例)：

　　借：原材料

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：应付账款

　　2.偿付应付账款的账务处理

　　用银行存款偿还应付账款的账务处理：

　　借：应付账款

　　贷：银行存款

　　(三)应付职工薪酬

　　1.计提应付职工薪酬的账务处理

　　计提企业生产部门、管理部门、销售部门等部门以及在建工程、研发支出承担的人员工资分别借记“生产成本”或者“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。下面以生产部门人员工资为例：

　　借：生产成本

　　贷：应付职工薪酬——工资

　　2.发放应付职工薪酬的账务处理

　　企业从银行提取现金发放员工工资：

　　借：库存现金

　　贷：银行存款

　　借：应付职工薪酬——工资

　　贷：库存现金

　　(四)应交税费

　　1.应交增值税的账务处理

　　销售货物收到银行存款时应交增值税的账务处理：

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　期末统一交纳增值税的账务处理：

　　借：应交税费——应交增值税(销项税额)

　　贷：银行存款

　　2.应交营业税的账务处理

　　交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(五)借款

　　1.短期借款的账务处理

　　(1)短期借款借入和归还的账务处理

　　①借入

　　借：银行存款

　　贷：短期借款

　　②归还

　　借：短期借款

　　贷：银行存款

　　(2)计提短期借款利息以及支付利息的账务处理

　　①计提利息

　　借：财务费用

　　贷：应付利息

　　②支付利息

　　借：应付利息

　　贷：银行存款

　　2.长期借款的账务处理

　　(1)长期借款借人和归还的账务处理

　　①借人

　　借：银行存款

　　贷：长期借款——本金

　　②归还.

　　借：长期借款——本金

　　贷：银行存款

　　(2)计提长期借款利息以及支付利息的账务处理

　　①定期计提利息

　　借：财务费用

　　贷：应付利息

　　②支付利息

　　借：应付利息

　　贷：银行存款

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