2012广东会计从业资格《会计基础》串讲讲义(14)

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　　第二节 供应过程的核算

　　(一)材料采购成本的确定

　　工业企业材料采购成本包括：

　　1、买价

　　2、运杂费

　　3、运输途中的合理损耗

　　4、入库前的挑选整理费用

　　5、购入材料负担的税金(如关税)和其他费用。

　　这里要注意：首先，材料的采购成本不限于买价;其次，企业购买材料而支付的增值税进项税，如果按照税法规定可以抵扣，那这部分款项不应计入材料的采购成本，而应该算作应交税费这项负债的减少。

　　(二)会计分录

　　1、采购材料，取得材料的所有权

　　借：材料采购

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款、应付账款、预付账款、应付票据等

　　我们采购原材料，取得了这项资产的所有权，因此借记“材料采购”;我们并且还应支付进项税，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，表示纳税义务的减少;

　　如果我们支付了货款，贷记“银行存款”;

　　没有支付，则一项负债增加，贷记“应付账款”;

　　如果开出商业汇票，则贷记“应付票据”;

　　如果以前有预付的账款，则贷记“预付账款”，表示这项债权的减少。

　　有时候考试会有一句，不考虑增值税，则分录变成：

　　借：材料采购

　　贷：银行存款/应付账款/预付账款/应付票据等

　　2、材料验收入库

　　借：原材料

　　贷：材料采购

　　我们理解材料采购，可以理解为未入库的材料，入库后，则库存材料增加，借记“原材料”;在途材料减少，贷记“材料采购”。

　　3、支付前欠货款

　　实务中，比较多的是赊购，即买了材料没有支付货款。到了时间要支付的时候，是一项偿债业务，一项资产减少，贷记“银行存款”;一项负债减少，借记“应付账款”。会计分录如下：

　　借：应付账款

　　贷：银行存款

　　4、支付到期商业汇票

　　理解上，与上笔分录类似，只不过将“应付账款”换成了“应付票据”。

　　借：应付票据

　　贷：银行存款

　　5、预付账款

　　预付账款发生在购买材料之前，我们先给人钱，没有买东西，因此一项债权增加，债权是资产，借记“预付账款”;贷记“银行存款”。

　　借：预付账款

　　贷：银行存款

　　结合第1笔分录看一下，买材料的时候，债权减少了，贷记了“预付账款”。

　　还应该注意的是，应付账款、预付账款均应按不同对方单位设明细账，以明确我们欠钱、还钱的对象。这些单位一般是我们的供应商。

　　(三)供应过程会计处理图例

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