2012广东会计从业资格《会计基础》串讲讲义(15)

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　　第三节 生产过程的核算

　　这是比较难理解的部分，所以我这里讲解将更细致：

　　(一)区分成本与费用

　　1、产品成本构成：直接材料、直接人工、制造费用等

　　2、期间费用：管理费用、销售费用、财务费用

　　(二)会计核算

　　1、材料费用的归集和分配

　　原材料参加一次的生产周转，它的价值一次转移到产品中去。所以直接的生产领用原材料，一方面原材料减少，记在贷方;另一方面，产品的生产成本增加。理解上，就好像原材料变成了在产品。而车间一般耗用的原材料，现在尚未只各有哪种产品负担多少，因此先计入“制造费用”。

　　借：生产成本——甲产品

　　——乙产品

　　制造费用——×车间

　　贷：原材料——×材料

　　2、工资及福利费等的归集和分配

　　(1)工资的计算

　　这笔业务，与上述原材料的相似，只是贷方消耗的不是原材料，而是增加了企业对职工的一种现时义务，贷记“应付职工薪酬”。

　　至于企业管理人员的工资，大家这么去理解，企业管理人员的工资，你生产产品要花，你不生产产品是不是也得花?所以，不应计入产品成本，而是借记了“管理费用”。编制会计分录如下：

　　借：生产成本——甲产品

　　——乙产品

　　制造费用——×车间

　　管理费用

　　贷：应付职工薪酬——工资、福利费等

　　这个分录中注意，车间管理人员工资计入“制造费用”，而企业或者叫行政人员工资应计入“管理费用”。

　　(2)工资的发放

　　支付工资，对企业来说，实际上是一种偿债行为，以一项资产偿还一项负债，借记负债，贷记资产。编制会计分录如下：

　　借：应付职工薪酬——工资

　　贷：银行存款

　　3、其他制造费用的发生

　　除了上述的车间一般耗用的原材料和车间管理人员工资外，车间还会发生一些其他的制造费用，比如车间机器设备的折旧费和修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。平时，发生的应计入产品成本，但又分不清各种产品应该分别负担多少的一些消耗，记在了“制造费用”的借方。贷方，消耗了资产，则贷记资产;没有支付，则贷记为此负债的增加。

　　借：制造费用

　　贷：×资产、×负债

　　4、制造费用的结转

　　到月末，制造费用会有个借方的数额，表示这个月还有这么多的间接成本，没有算到每种产品头上。我们应该按照某种标准对这些成本进行分配，甲产品应该负担多少，乙产品应该负担多少。经过分配，除季节性生产企业外，“制造费用”账户没有余额。

　　借：生产成本——甲产品

　　——乙产品

　　贷：制造费用

　　5、完工产品的核算

　　产品完工，意味着完工待售产品增加，借记“库存商品”;另一方面，在产品减少，贷记“生产成本”。因此，“生产成本”账户的余额事实上是为完工产品的已消耗成本，期初余额即期初在产品成本，期末余额即期末在产品成本。

　　借：库存商品——甲产品

　　——乙产品

　　贷：生产成本——甲产品

　　——乙产品

　　这笔分录也称生产成本的结转。

　　(三)生产过程会计核算图例

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