2012广东会计从业资格《会计基础》串讲讲义(17)

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　　第五节 利润形成与分配的核算

　　(一)利润形成的核算

　　营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益(-投资损失)

　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　净利润=利润总额-所得税费用

　　(二)利润形成核算的会计处理

　　1、收到投资利润

　　企业从其他单位分的投资利润，是企业的收入，称“投资收益”，记在贷方;分的利润的具体表现为一项资产的增加，记在“银行存款”的借方，应当编制会计分录如下：

　　借：银行存款

　　贷：投资收益

　　2、盘盈设备的处理

　　财产清查中盘盈或盘亏财产物资，都应当报告给上级。而这些盘盈或盘亏的财产物资，就记在了“待处理财产损溢”这个账户中。上级批准处理后，再作相应处理。本例中，是盘盈，也就是多出来一台设备，批准为营业外收入，应贷记“营业外收入”;借记“待处理财产损溢”，又由于设备是固定资产，所以明细账是“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”。本业务应当编制会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

　　贷：营业外收入

　　3、意外损失原材料的处理

　　意外损失，在企业应作为营业外支出处理，应借记“营业外支出”;贷记“待处理财产损溢”，又由于材料是流动资产，所以明细账是“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。编制会计分录如下：

　　借：营业外支出

　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

　　4、计算应交所得税

　　借：所得税费用

　　贷：应交税费——应交所得税

　　理解这笔分录，应对比：借：营业税金及附加，贷记“应交税费——应交城市维护建设税“;一个是所得税，一个是城市维护建设税而已。都是费用的发生导致负债的增加，费用发生记借方，负债增加记贷方。

　　5、月末，结转各收入类账户

　　企业取得收入的时候，记在各收入账户的贷方，因此，各收入类账户就有了贷方余额，表示本月收入的累计数。月底，我们应当将收入从借方转出，借记各收入类账户;同时，本年利润增加，作为所有者权益的增加，记在贷方。

　　借：主营业务收入

　　其他业务收入

　　营业外收入

　　投资收益

　　贷：本年利润

　　二、利润分配的核算

　　(一)利润分配的原则

　　可供分配的利润=年初未分配利润+本年实现的净利润+其他转入

　　(1)提取盈余公积

　　可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的法定盈余公积金

　　(2)应付优先股股利

　　(3)提取任意盈余公积

　　(4)应付普通股股利

　　(5)转作资本的普通股股利

　　(二)利润分配的会计核算

　　1.提取法定盈余公积

　　提取法定盈余公积，实际上是所有者权益的转换，可分配的利润减少，借记“利润分配”;盈余公积增加，记在贷方。一般是按本年净利润的10%提取。

　　借：利润分配——提取法定盈余公积

　　贷：盈余公积

　　2.向投资者分配现金股利

　　分配现金股利，实际上是资金退出企业的一种方式，导致所有者权益减少。可分配的利润减少，借记“利润分配”;向股东的支付义务增加，贷记“应付股利”。编制会计分录如下：

　　借：利润分配——应付现金股利或利润

　　贷：应付股利

　　3.结转本年利润

　　到年底，我们应该把“本年利润”转入“利润分配——未分配利润”这个明细账。如果本年企业收入总额大于费用总额，则表示企业本年有净利润，表现在“本年利润”账户上有贷方余额。结转的结果，会导致本年利润减少至零;“利润分配——未分配利润”增加。编制会计分录如下：

　　借：本年利润

　　贷： 利润分配——未分配利润

　　6、月末，结转各费用类账户

　　企业发生费用的时候，记在各费用账户的借方，因此，各费用类账户就有了借方余额，表示本月费用的累计数。月底，我们应当将费用从贷方转出，贷记各费用类账户;同时，本年利润减少，作为所有者权益的减少，记在借方。

　　借：本年利润

　　贷：主营业务成本

　　营业税金及附加

　　销售费用

　　管理费用

　　财务费用

　　其他业务成本

　　营业外支出

　　所得税费用

　　一般情况下，企业总收入大于总费用，即有了本年利润。从“本年利润”账户上来看，也就是有了贷方余额。

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