2012广东会计从业资格《会计基础》串讲讲义(22)

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　　第九章 财产清查

　　财产清查实际属于账实核对的内容。财产清查既是会计核算的一种专门方法，又是财产物资管理的一项重要制度。

　　一、财产清查的种类

　　二、财产清查的方法

　　(一)库存现金的清查

　　采用实地盘点的方法，编制库存现金盘点报告表。要注意，库存现金盘点报告表是一张原始凭证。

　　(二)银行存款的清查

　　银行存款的清查是通过银行存款日记账与银行对账单的核对进行的。银行存款日记账与银行对账单核对余额不符原因有二：可能是企业或银行记账错误，也可能是存在未达账项。记账错误可以通过更改账簿记录进行，而未达账项则需通过银行存款余额调节表进行。

　　除此之外，还应注意以下知识点：

　　1.调节后余额相等，说明双方记账相符，否则说明记账错误，应予以更正;

　　2.调节后余额是企业当时实际可以动用的银行存款数额;

　　3.银行存款余额调节表不是原始凭证，企业不能凭此进行账务处理。对于未达账项，等有关原始凭证到达后，再编制记账凭证予以登记。

　　4.长期未达账项，应及时查明原因，予以解决。

　　(三)实物清查

　　实物清查一般通过实地盘点或技术推算法进行。

　　(四)往来款项的清查

　　往来款项的清查一般采用发函询证的方法。即与对方债权人或债务人核对。有争执的款项应查明原因及时处理。

　　三、财产清查结果的处理

　　(一)“待处理财产损溢“账户

　　(二)财产盘盈的账务处理

　　1.批准处理之前

　　借：原材料、库存商品、库存现金、固定资产

　　贷：待处理财产损溢

　　2.批准处理之后

　　借：待处理财产损溢

　　贷：管理费用、营业外收入

　　一般库存现金、固定资产的盘盈应转作营业外收入，而原材料等存货的盘盈应转作管理费用。

　　(三)财产盘亏的账务处理

　　1.报批前，确定盘亏数额：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：原材料、库存商品、库存现金、固定资产等

　　2.报批后，根据盘亏原因及批准处理意见转销盘亏数额：

　　借：原材料、其他应收款、管理费用、营业外支出等

　　贷：待处理财产损溢

　　财产盘亏，如果有残料，应按其价值，借记“原材料”;如果有责任人或保险公司的赔款，借记“其他应收款”。剩余部分为净损失，区分情况处理：

　　(1)固定资产的盘亏：上述净损失，应计入“营业外支出”;

　　(2)存货盘亏：上述净损失，如属于定额内损耗，或称一般经营损失，计入“管理费用”;意外损失，或称非常损失，计入“营业外支出”。

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