2012贵州会计从业资格《会计基础》重点串讲(7)

　　二、借贷记账法

　　(一)借贷记账法的概念

　　借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

　　(二)借贷记账法的记账符号

　　借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，分别作为账户的“左方”和“右方”。

　　注意：“借”、“贷”二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语，用来标明记账方向。

　　(三)借贷记账法的账户结构

　　在借贷记账法下，会计科目(注意：严格讲，应为“账户”，下同)基本结构是：“左方”表示“借方”，“右方”表示“贷方”。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据会计科目反映的经济内容的性质决定。(或取决于账户的性质)。不同性质的会计科目，其结构是不同的，同类性质的科目，其结构是相同的。会计科目有资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类，而损益类又包括收入类、费用类两类，所以制造型企业的会计科目实际包括资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用六类，每一类会计科目的结构具体如下：

　　1、资产类会计科目的结构

　　在借贷记账法下，资产类会计科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，资产类会计科目期末一般都有余额，余额的方向与记录增加的方向一致，所以资产类会计科目的期末余额一般在借方。

　　期末(借方)余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　2、负债及所有者权益类会计科目的结构

　　在借贷记账法下，负债及所有者权益类会计科目的结构是相同的。贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末一般都有余额，余额的方向与记录增加的方向一致，所以负债及所有者权益会计科目的期末余额一般在贷方。

　　期末(贷方)余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　3、成本类会计科目的结构

　　成本类会计科目的结构与资产类会计科目的结构一致。借方记录成本的增加额，贷方记录成本的减少额，期末如有余额，应在借方。

　　4、损益类会计科目的结构

　　(1)收入类会计科目的结构

　　收入类会计科目的结构与权益类会计科目的结构相似，增加额计入贷方，减少额记在借方，平时的余额在贷方，但期末要将全部余额转入“本年利润”科目的贷方，所以一般期末无余额。

　　(2)费用类会计科目的结构

　　费用类会计科目的结构与资产类会计科目的结构基本相同，增加的金额计入借方，减少的金额计入贷方，但期末要将余额转入“本年利润”，所以期末一般无余额。

　　小结：

　　方向规律总结：

 

　　【例题35·单选题】借贷记账法的理论依据是( )。

　　A.资产=负债+所有者权益

　　B.收入-费用=利润

　　C.借方发生额=贷方发生额

　　D.期初余额+本期增加数-本期减少数=期末余额

　　【答案】A

　　【例题36·单选题】下列算式中，正确表达了借贷记账法下资产类账户内部关系的是( )。

　　A.期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　B.期末余额=本期借方发生额-本期贷方发生额

　　C.期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　D.期末余额+本期借方发生额=期初余额+本期贷方发生额

　　【答案】C

　　【例题37·单选题】某账户月初借方余额60000元，本月借方发生额120000元，贷方发生额150000元，则该账户月末为( )元。

　　A.借方余额30000 B.借方余额90000

　　C.借方余额180000 D.贷方余额30000

　　【答案】A

　　【例题38·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为(　)。

　　A.借方4 000元　　B.贷方8 000元　　C.借方5 000元　　D.贷方5 000元

　　【答案】A

　　【解析】应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。

　　【例题39·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为(　)。

　　A.借方1 000元　　B.借方3 000元　　C.贷方1 000元　　D.贷方3 000元

　　【答案】D

　　【解析】应付账款属于负债类账户，则该账户期末余额=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(贷方)，因此答案是D。

　　【例题40·单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为(　)

　　A.990万元 　　B.810万元　　C.1110万元　　D.690万元

　　【答案】A

　　【解析】预收账款属于负债类账户，则本期借方发生额=期初余额+本期贷方发生额-期末余额=150+900-60=990(万元)。

　　【例题41·判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额(　)。

　　【答案】√

　　【例题42·判断题】费用(成本)类账户的结构是，贷方登记费用(成本)的增加额，借方登记费用(成本)的减少额，期末结账后无余额(　)。

　　【答案】×

　　【解析】费用(成本)类账户的结构是，借方登记费用(成本)的增加额，贷方登记费用(成本)的减少额。

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