2012贵州会计从业资格《会计基础》重点串讲(36)

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　　第六节 财务成果的计算

　　财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。本节简要介绍利润及利润分配的账务处理。

　　一、利润

　　企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)通过“本年利润”科目核算。企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润;借方余额为当期发生的净亏损。

　　【例l0一26】甲公司20×9年有关损益类科目的年末余额如下：

　　单位：元

　　(1)结转各项收入、利得类科目

　　借：主营业务收入 3000000

　　其他业务收入 350000

　　投资收益 300000

　　营业外收入 25000

　　贷：本年利润 3675000

　　(2)结转各项费用、损失类科目

　　借：本年利润 3240000

　　贷：主营业务成本 2300000

　　其他业务成本 200000

　　营业税金及附加 40000

　　销售费用 250000

　　管理费用 300000

　　财务费用 50000

　　营业外支出 100000

　　经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计3675000元，减去借方发生额合计3240000，即为税前会计利润435000元。

　　二、所得税

　　企业当期应交所得税的计算公式为：

　　应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

　　在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。

　　【例l0一27】沿用【例l0一26】，假定甲公司适用的所得税税率为25%，甲公司不存在纳税调整事项。相关会计分录如下：

　　(1)计算应交所得税

　　应交所得税=435000×25%=108750(元)

　　借：所得税费用 108750

　　贷：应交税费——应交所得税 108750

　　(2)结转所得税费用

　　借：本年利润 108750

　　贷：所得税费用 108750

　　三、利润分配

　　利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是：(1)提取法定盈余公积;(2)提取任意盈余公积;(3)向投资者分配利润。企业利润的分配(或亏损的弥补)应通过“利润分配”科目进行。

　　【例l0-28】沿用【例l0一27】，假定甲公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积，按当年净利润的5%提取任意盈余公积，并决定向投资者分配利润200000元。相关会计分录如下：

　　(1)将“本年利润”科目年末余额326250元(435000—108750)，转入“利润分配——未分配利润”科目

　　借：本年利润 326250

　　贷：利润分配——未分配利润 326250

　　(2)提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润

　　借：利润分配——未分配利润 248937.5

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 32625

　　——任意盈余公积 l6312.5

　　应付利润 200000

　　(3)向投资者支付分配的利润时

　　借：应付利润 200000

　　贷：库存现金 200000

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