2012山东会计从业资格《会计基础》基础讲义(18)

　　三、会计账簿与账户

　　(一)账户的概念【见第三章第二节之前补充的内容】

　　账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户以会计科目作为它的名称，同时账户又具备一定的格式(即结构)。设置账户是会计核算的重要方法之一。

　　账户可以根据不同情况进行分类。

　　1.账户按提供指标的详细程度

　　由于账户是根据会计科目开设，同会计科目的分类相对应，账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。

　　总分类账户是根据总分类科目设置的、用以对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账，也称为一级账户。

　　明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。

　　2.账户按经济内容分类

　　账户按经济内容分类是对账户最基本的分类。账户按经济内容分类，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五大类。

　　(1)资产类账户

　　按照资产的流动性和经营管理核算的需要，资产类账户又可以分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户。反映流动资产的账户，如：库存现金、银行存款、应收账款、原材料、库存商品等;反映非流动资产的账户，如：长期股权投资、固定资产、累计折旧、无形资产等。要会举例。

　　(2)负债类账户

　　按照负债的流动性或偿还期限的长短，负债类账户又可以分为反映流动负债的账户和反映长期负债的账户。反映流动负债的账户，如：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等;反映长期负债的账户，如：长期借款、长期应付款等。要会举例。

　　(3)所有者权益类账户

　　按照所有者权益类的来源不同，所有者权益类账户又可以分为反映投入资本的账户和反映留存收益的账户。反映投入资本的账户，如：实收资本、资本公积;反映留存收益的账户，如：盈余公积、本年利润、利润分配等账户。

　　(4)成本类账户

　　如：生产成本、制造费用、劳务成本等。

　　(5)损益类账户

　　损益类账户又可以分为反映营业损益的账户和反映非经常性损益的账户。反映营业损益的账户，如：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务收入、其他业务成本等;反映非经常性损益的账户，如：营业外收入、营业外支出等。

　　(二)账户的基本结构【见第三章第二节之前补充的内容】

　　经济业务所引起的资金变动，尽管错综复杂，但从数量上看，不外乎增加和减少两种情况。因此，账户的基本结构应该包括增加和减少两部分，相应地分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，既取决于所记录的经济业务和账户的性质，以及所采用的记账方法。在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，账户右方称为“贷方”。登记的本期增加金额称为本期增加发生额，登记的本期减少金额称为本期减少发生额，期末结存金额称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额称为账户的四个金额要素，其基本关系如下：

　　期初余额+本期增加发生额=本期减少发生额+期末余额

　　可以得出：

　　期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

　　账户的基本结构具体包括：(1)账户的名称(即会计科目);(2)记录经济业务的日期;(3)所依据记账凭证编号;(4)经济业务摘要;(5)增加和减少金额;(6)余额(包括期初余额和期末余额)。

　　由于所使用的记账方法的不同，账户左右两方的具体反映的内容也不相同。

　　(三)账簿与账户的关系

　　账簿与账户有着十分密切的关系。账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是会计账户的存在形式和载体。没有账簿，账户就无法存在。然而，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。所以，账簿与账户的关系，是形式与内容的关系。

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