2012山东会计从业资格《会计基础》基础讲义(38)

　　三、固定资产

　　为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。

　　【例l0一5】20×9年l2月23日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为l02000元，以上均以银行转账支付。假定不考虑其他税费。会计分录为：

　　借：固定资产——××设备 600 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 102 000

　　贷：银行存款 702 000

　　【例l0一6】沿用【例l0一5】该生产设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为l0年，预计净残值为6 000元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司按年计提折旧，自2×10年起，每年应计提的折旧额为：(600 000—6 000)÷10=59 400(元)。会计分录为：

　　借：制造费用 59 400

　　贷：累计折旧 59 400

　　根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。本例中的生产设备购买于20×9年l2月，应从2×10年开始计提折旧。

　　【例l0一7】甲公司20×9年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100 000元。增值税税额为l7 000元。甲公司采用年限平均法计提折旧。该设备预计使用寿命为l0年，预计净残值率为固定资产原价的3%。因产品转型，2×ll年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司。开具的增值税专用发票上注明的价款为82 000元，增值税额为l3 940元。假定不考虑其他相关税费，该设备未提取过减值准备。相关会计分录为：

　　(1)20×9年2月20口，甲公司购入机器设备：

　　借：固定资产——××设备 l00000

　　应交税费一一应交增值税(进项税额) 17000

　　贷：银行存款 ll7000

　　(2)2×ll年2月28日，固定资产转入清理。至2×11年2月28日，该固定资产已提取折旧l9400元[100000×(1—3%)÷10×2]

　　借：固定资产清理——××设备 80600(原值100000-累计折旧19400)

　　累计折旧 l9400

　　贷：固定资产——××设备 l00000

　　(3)出售固定资产收入

　　借：银行存款 95940(价款82000+销项税13940)

　　贷：固定资产清理——××设备 82000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 13940

　　(4)结转固定资产净收益

　　借：固定资产清理 1400(处置价款82000-账面价值80600)

　　贷：营业外收入 1400

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