2012山东会计从业资格《会计基础》基础讲义(39)

　　二、应付账款

　　“应付账款”科目用于核算应付账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预付账款”科目的企业，预付的账款通过“应付账款”科目核算。“应付账款”科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款或已冲销的无法支付的应付账款等，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。

　　【例l0—l2】20×9年5月5日，甲百货商场从乙公司购入一批家电产品并已验收入库。取得的增值税专用发票上记载的价款为100万元，增值税为17万元。20×9年5月23日，甲百货商场通过银行转账偿付所欠货款。相关会计分录如下：

　　(1)20×9年5月5日，购买产品

　　借：库存商品 1000000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 170000

　　贷：应付账款——乙公司 1170000

　　(2)20×9年5月23日，偿付货款

　　借：应付账款——乙公司 1170000

　　贷：银行存款 1170000

　　三、应付职工薪酬

　　企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等，应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。

　　【例l0一13】20×9年9月，甲公司本月应付职工工资总额为500000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为380000元，车间管理人员的工资为40000元，企业行政管理人员的工资为50000元，销售人员工资为30000元。9月30目，甲公司通过银行代发了本月工资。不考虑其他因素，相关会计分录为：

　　(1)计提工资

　　借：生产成本——基本生产成本 380000

　　制造费用 40000

　　管理费用 50000

　　销售费用 30000

　　贷：应付职工薪酬 500000

　　本例中，根据不同职工提供服务的受益对象不同，产品生产人员工资380000元应记入“生产成本——基本生产成本”科目，车间管理人员工资40000元应记入“制造费用”科目，行政管理人员工资50000元应记入“管理费用”科目，销售人员工资30000元应记入“销售费用”科目。

　　(2)发放工资

　　借：应付职工薪酬 500000

　　贷：银行存款 500000

　　四、应交税费

　　企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

　　应交增值税的会计处理参见【例l0一8】、【例l0一12】，以下举例说明应交营业税的会计处理。

　　【例l0—14】20×9年8月，甲管理咨询公司本月的营业收入为3000000元，适用的营业税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。9月7日，甲公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税和教育费附加。不考虑其他税费，相关会计分录为：

　　(1)8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加

　　应交营业税=3000000×5%=150000(元)

　　应交城市维护建设税=150000×7%=10500(元)

　　应交教育费附加=150000×3%=4500(元)

　　借：营业税金及附加 l65000

　　贷：应交税费——应交营业税 150000

　　——应交城市维护建设税 10500

　　——应交教育费附加 4500

　　(2)9月7日，缴纳税费

　　借：应交税费——应交营业税 150000

　　——应交城市维护建设税 10500

　　——应交教育费附加 4500

　　贷：银行存款 l65000

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